案例二长期股权投资.ppt

企业会计准则第2号——长期股权投资
同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,在合并日应按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
非同一控制下的企业合并,合并成本为购买日购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,以及为企业合并而发生的各项直接相关费用。
其他方式形成的长期股权投资,应按照实际支付的购买价款、发行权益性证券的公允价值、合同或协议约定的价值等作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
企业会计准则第2号——长期股权投资
投资企业对子公司的长期股权投资,采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,采用成本法核算。
对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,采用权益法核算。
企业会计准则第2号——长期股权投资
成本法下,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,公司按照享有被投资单位宣告发放的现金股利确认投资收益,其他情况下不确认投资收益。
权益法下,投资单位按照享有的被投资单位净利润的份额确认投资收益,收到的现金股利冲减长期股权投资账面价值。
雅戈尔简介
长期股权投资在分散企业经营风险,促进企业稳定健康发展等方面起到了重要的作用,同时,它也是企业资产的重要组成部分以及企业利润的重要来源。
我们以浙江宁波雅戈尔集团股份有限公司为例,分析其对长期股权投资的核算,说明长期股权投资核算对上市公司业绩的影响。
雅戈尔简介
雅戈尔(600177)于1998年11月在上海证券交易所挂牌上市。上市后,雅戈尔公司在主营服装制造的基础上不断扩大其经营范围,并在各个行业和领域进行了一系列参股和投资活动。
雅戈尔公司的典型特点
雅戈尔是我国上市公司中拥有长期股权投资金额较大的企业之一,在2009年年报中,雅戈尔所拥有的长期股权投资为1 341 553 ,%。
公司持有的长期股权投资种类很多,涉及长期股权投资的业务也很多,包括长期股权投资的新增与处置、长期股权投资的后续计量、长期股权投资的重分类、长期股权投资核算方法的转换等等。
初始计量对雅戈尔公司的影响
2009年,雅戈尔从关联方宁波市鄞州新华投资有限公司和宁波盛达发展公司分别收购了宁波市鄞州雅戈尔贵宾楼酒店有限公司90%和10%的股权,从而形成对其控制。由此可见,公司对宁波市鄞州雅戈尔贵宾楼酒店有限公司的合并形成了企业的长期股权投资。具体情况见下表
公司名称
新增原因
注册
资本
实际
投资额
支付对价
持股比例
合并类型
宁波市鄞州雅戈尔贵宾楼酒店有限公司
收购
50万元
50万元

100%
同一控制下企业合并
初始计量对雅戈尔公司的影响
借:长期股权投资 500 000
贷:银行存款 159
资本公积——股本溢价 340
借:管理费用等科目(合并发生的初始直接费用)
贷:银行存款等科目
初始计量对雅戈尔公司的影响
由上述会计处理我们可知,同一控制下企业合并形成的长期股权投资,除合并时发生的初始直接费用外,其初始计量不会对企业的当期损益产生影响,支付的非货币性资产按账面价值转销,不确认处置损益。
相反,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量则会对企业的当期损益产生影响。
通过其他方式新增的长期股权投资
企业名称
新增投资金额
持股比例
占被投资单位表决权比例
核算方法
无锡领峰创业投资有限公司
115 000
%
%
权益法
宁波茶亭置业
有限公司
35 000
%
%
权益法
杭州创业软件股份有限公司
2 064
%
%
成本法
海南天然橡胶产业集团股份有限公司
60 953
%
%
成本法
绵阳科技城产业投资基金(有限合伙)
62 808
%
%
成本法
浙商财产保险股份有限公司
180 000
%
%
成本法
合计
455 826