2012年中级会计实务讲义 基础班 2012年中级会计实务 基础班讲义 08资产减值.doc

2012年中级会计实务讲义基础班 2012年中级会计实务基础班讲义 08资产减值
第八章资产减值
一、本章概述
(一)内容提要
本章系统地介绍了资产减值的适用范围、资产减值的迹象、可收回价值的确认、资产组的界定、资产组减值损失的确认、总部资产的分摊及减值的会计处理以及商誉减值的会计处理。
考生应重点关注如下知识点:
;
;
;
;
,如何分割资产组的减值至各项具体资产是测试的关键;
。
(二)历年试题分析
年份
题型
题数
分数
考点
2009
多选题
1
2
预计固定资产未来现金流量不应考虑的因素的界定

判断题
1
1
资产组的界定

合计
2
3

2010
综合题
1
15
资产组减值和商誉减值的计算

合计
1
15

2011
单选题
1
1
预计未来现金流量的原理;

多选题
1
2
资产组减值测试原理;

合计
2
3

二、知识点精讲
资产减值概述
(一)资产减值的概念
资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。
(二)资产减值准则适用的范围
(对子公司、联营企业和合营企业的投资)
;


(探明矿区权益、井及相关设施)


【要点提示】需特别提醒的是,这七项资产一旦提取了减值准备,不得在其处置前转回。
(三)其他资产减值的适用范围
《存货》准则;
、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资适用于《金融工具》准则;
,其他均可反调减值准备,只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记“资本公积”而非“资产减值损失”。
(四)资产减值的迹象与测试

(1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。
(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。
(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。
(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。另外,对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有不确定性,也需要定期进行减值测试。
【要点提示】资产减值迹象的判定是多选题选材,另外只有两项资产需定期测试减值,一是企业合并形成的商誉,二是使用寿命不确定的无形资产,这种比较特殊的项目是测试的敏感点。
【例题1·多选题】下列资产中需定期测试减值的是( )。





[答疑编号3256080101]
『正确答案』BCD
『答案解析』略
资产可收回金额的计量
(一)资产可收回价值的确认原则
资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
【要点提示】此原则务必要记住。
【例题2·单选题】甲公司是一家出租车公司,2010年末甲公司持有10台出租车出现减值迹象,需进行减值测试。如果当即处置这批车,其公允售价为80万元,预计处置中会产生相关处置费用13万元;如果继续使用此设备,预计尚可使用3年,每年产生的现金流入为80万元,同时需垫付54万元的现金支出,三年后的残值处置还可净收回5万元,假定市场利率为10%。则该批出租车的可收回价值为( )万元。