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成本分析的主要内容
一、产品成本分析

企业要进行产品成本分析,首先要了解产品成本的构成。
产品成本主要由三部分构成:
第一,直接材料;
第二,直接人工;
第三,制造费用。

企业在进行产品成本分析前,应做好以下准备工作:
 检查成本核算方法
核算方式不同,得到分析结果也就不同。因此,企业要结合企业和产品属性来界定成本核算的方法,并保持成本核算的方法前后一致。
确定核算方法后,企业还应做到两点:一是有一定的标准界定,一旦界定好核算方法后,不要轻易改动;二是核算内容前后一致,如这个月将租金算进固定性的制造费用,下个月就不可以算进变动性的制造费用,否则会乱了章法。
 建立成本核算制度
企业在做成本分析核算之前,需建立一套成本核算制度,确保核算效果的质量。
 规范核算方法、归属对象和报表格式
很多财务人员都有同感:企业报表格式不固定时,做分析的工作量很大,取数困难,只能把原来的报表录入进来,这就增加了分析的成本。而当表格模板固化下来时,分析工作就非常简化。标准定好了,做分析只需利用函数。
一般来说,做企业财务分析,必须掌握三个函数:
第一,if函数,即判断函数。if判断函数可以起到预警作用。在excel里用if函数设置一个预警值,当某个值大于设定值时,就会出现预警,不需要再重新计算,节省了时间而且准确、不会出现人为失误。在与销售算提成时,可以用if函数建立一个提成计算模型,每次只需更新原始数据就可直接得出计算结果。数据统计模型建好了,工作效率就能大大提高。
第二,vlookup函数,即查找函数。用查找函数最大的好处是定位。对数据命名进行标准化时,用vlookup函数进行查找和替换就可一次性完成。
第三,sumif函数,即条件汇总。
恰当应用这三个函数,能让分析过程更加简便。
3. 产品成本分析五项内容
 产品成本趋势分析
产品成本趋势分析就是分析单位成本的发展趋势。
企业要确定各个月的产品成本是否合理,可以借助工具跟图形,画出成本线,设定差异值,用图形将整体趋势表示出来。这也是进行产品成本趋势分析最直观的方法。
 成本项目构成变动分析
成本项目构成的变动分析就是分析构成成本的项目所发生的变化。
比如,当发现材料费、人工费、制造费发生变化时,首先就要思考原因,如果是材料费上升,就要分析材料项目所发生的改变,通过项目对比,找到项目的控制点跟异动点,从而明确引起材料成本变动的项目。
一般来说,只要材料清单完善,分析就不是难事。
 直接材料项目分析
直接材料不论在产品成本还是企业总成本中,占的比重都相当大,因此,在企业的产品成本分析中,直接材料的分析和改善尤为重要。
分析前的准备。在对直接材料进行分析前,企业首先要检讨四个方面:第一,检讨产品材料清单中的项目和用量是否合理,如果材料清单不准确,接下来的材料分析就缺乏依据;第二,检讨产品制造过程中的损耗率是否合理;第三,检讨标准单位成本是否合理;第四,界定材料的单位价格。
计算材料的用量差异和价格差异。做好分析前的四点准备后,就要计算材料的用量差异和价格差异。数量差异与价格差异的计算公式如图1所示。
 
图1  数量差异与价格差异的计算公式
 
SQ指标准数量,SP指标准价格。SQ×SP是标准数量、标准价格下的成本, SP×AQ为标准价格、实际用量下的成本,AQ×AP是实际价格、实际用量下的成本。(AQ-SQ)×SP就是直接材料数量差异,(AP-SP)×AQ就是直接材料价格差异。数量差异加上价格差异就是材料成本差异。数量差异或价格差异大于0都是不利差异,会导致材料成本增加。
 
【应用举例】
甲产品生产过程中耗用A材料,A材料的标准消耗量为800千克,标准单位为10元,实际消耗量为900千克,实际单价为9元,A材料的差异计算如图2所示:
 
图2  A材料的的差异计算图
 
数量差异为1000,是不利差异;价格差异为负900,是有利差异;总体差异为100,是不利差异。依据公式,通过差异分析,可以知道材料成本超支的原因是出在用量上,从而找到了企业材料成本的改善点。
 
一般来说,引起材料用量差异的原因主要有四个:一是产品设计变更,制造工艺、流程、方法发生改变;二是机器设备发生改变,材料损耗率随之发生变化;三是员工操作不当导致不良品增多;四是只领料不退料、退料不及时或跨期退料,导致成本信息失真。
引起材料价格差异的原因主要有三个:一是采购的环节出现问题;二是供应商选择方面出现问题;三是降低采购成本的过程中,材料品质发生改变。
因此,控制企业的材料成本,可从五个方面着手:
第一,建立和健全Bom表,定期优化调整,最少六个月修正一次。
第二,合理建立定额损耗率,