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成本核算的主要会计账户
为了进行成本核算,企业一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。如果需要单独核算废品损失和停工损失,还应设置“废品损失”和“停工损失”账户。下面分别加以介绍。
(一)“基本生产成本”账户
基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。为了归集基本生产所发生的各种生产费用,计算产品生产成本,应设置“基本生产成本”账户。该账户借方登记企业为进行基本生产而发生的各种生产费用;贷方登记转出的完工入库的产品成本;余额在借方,表示基本生产的在产品成本。
“基本生产成本”这应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细分类账(或称产品成本计算单),账内按产品成本项目分设专栏或专行。其格式举例详见表1、表2。
表1 产品成本明细账
产品名称:111号产品
表1产品成本明细账资料表明,8月31日的本月生产费用180000元,全部由完工产品来负担,也就是说,本月111号产品全部是完工产品,没有在产品。
表2 产品成本明细账
产品名称:112号产品
表2产品成本明细账资料表明,8月31日的本月生产费用合计356000元,要在本月完工产品和月末在产品之间进行分配,得出完工产品应负担的生产费用是281280元,月末在产品应负担的生产费用为74720元。
如果企业生产的产品品种较多,为了按照产品成本项目(或者既按车间又按成本项目)汇总反映全部产品总成本,还可以设置“基本生产成本二级账”。
(二)“辅助生产成本”账户
辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产所提供的产品和劳务,有时也对外销售,但这不是它的主要目的。为了归集辅助生产所发生的各种生产费用,计算辅助生产所提供的产品和劳务的成本,应设置“辅助生产成本”账户。该账户的借方登记为进行辅助生产而发生的各种耗费;贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本;余额在借方,表示辅助生产在产品的成本。
“辅助生产成本”账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细分类账,账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行,进行明细登记。
(三)“制造费用”账户
为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用,应设置“制造费用”账户。该账户的借方登记实际发生的制造费用;贷方登记分配转出的制造费用;除季节性生产企业外,该账户月末应无余额。
“制造费用”账户,应按车间、部门设置明细分类账,账内按费用项目设立专栏进行明细登记。
(四)“废品损失”账户
需要单独核算废品损失的企业,应设置“废品损失”账户。该账户的借方登记不可修复废品的生产成本和可修废品的修复费用;贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失;该账户月末应无余额。
“废品损失”账户应按车间设置明细分类账,账内按产品品种分设专户,并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记。
(五)“营业费用”账户
为了核算企业在产品销售过程中所发生的各项费用,应设置“营业费用”账户。该账户的借方登记实际发生的各项营业费用;贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业费用;期末结转后该账户应无余额。
“营业费用”账户的明细分类账,应按费