第九章税收成本
2018/6/24
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《税收学》
本章主要内容
第一节税收成本的分类
第二节影响税收成本的因素分析
第三节衡量税收成本的主要指标
第四节税收成本管理的国际借鉴
第五节我国税收成本现状分析
第六节税收成本优化思路
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税收成本是指在尽量减少税收漏失和差错下,由于征集一定数量的税收所发生的各项直接费用、间接费用和额外费用的总和。
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第一节税收成本的分类
一、一般分类
一般而言,税收成本的内涵有广义和狭义之分,因此在分类上相应存在广义和狭义上的区别。从广义上讲,税收成本分为税收立法成本、征税成本、纳税成本和税收社会成本。从狭义上讲,则只包括征税成本、纳税成本和税收社会成本。
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税收立法成本是指在制定税收制度的过程中,行政部门和立法部门在立法调研、草拟文本、征求意见、分析论证、提交审议和表决通过的全部过程中所付出代价的总和。
征税成本是指税务当局为保证税法顺利实施和及时、正确、足额的计征税款所需要花费的费用,即政府为取得税收收入而支付的各种费用。
纳税成本是指纳税人在对自己负有纳税义务的课税对象依法计算、缴纳税款过程中发生的费用,即纳税人在整个纳税过程中付出的费用。
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税收社会成本是指不能直接归入征税成本和纳税成本,但由税制运行而产生的成本。税收社会成本也有广义和狭义之分。狭义的税收社会成本,又称作税收经济成本,是指税制运行对社会经济行为产生的扭曲和负效应(也叫“税收额外负担”)。而广义上的税收社会成本主要包括两部分的内容,一部分是税收额外负担,另一部分是指由征纳税主体以外的社会其他部门承担的费用和支出。
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二、其他分类
上述是根据成本核算主体的不同对税收成本所作的一般意义上的分类,除此之外,税收成本还可做以下分类:
、中期成本和后期成本
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第二节影响税收成本的因素分析
税收成本属于经济范畴,其存在并非孤立的,而是与经济社会的方方面面有着千丝万缕的联系。
一、经济发展状况
经济发展状况是影响税收成本的基础性因素。就对税收成本的影响而言,经济发展状况主要表现在经济发展水平和经济结构两个方面,经济发展水平和经济结构从不同的侧面直接影响一个国家的税源情况,进一步影响税收成本。
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二、税制结构
税制的优化程度直接影响着税收成本的高低。税制的优化一般包括内在优化和外在优化。税制的内在优化主要表现在税种结构的合理性和税制本身的完善程度上,而税制的外在优化则表现在与征管的协调性上。
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三、税收征管水平
四、社会环境
税收社会环境状况,既关系到国家税收分配的质量,也是影响税收成本的重要因素。
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