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公允价值广义狭义论——关于公允价值与市场价值的讨论
公兔价值广义狭义论
——关于公允价值与市场价值的讨论
姜楠孙燕
(东北财经大学会计学院)
(大连市会计服务公司)
2006年2月15日,财政部在京举行了会计审计准则体系发布会,发布了39项企业会计
准则和48项注册会计师审计准则。这标志着适应我国市场经济发展需求、与国际惯例趋同
的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。尤为引人注意的是,在新的企业
会计准则体系中引入了公允价值概念。可以说这是我国新的企业会计准则中最为闪光的亮点
之一,也是我国会计准则与国际会计准则趋同的重要标志之一。
客观地讲,公允价值是会计资产计价领域广泛应用的一个概念。全球经济一体化促使各
第二篇企业价值评估舻
国会计制度逐步从“合法化”向“公共投资者利益至上”方面转化,加之金融工具的发展,
特别是金融衍生工具的迅猛发展,促使会计界对会计计量模式进行了重新认识。美国财务会
计准则委员会从1990年起发布了一系列涉及资产确认、计量以及现值技术应用问题的财务
会计准则,引起了关于会计计量模式的讨论。不管公允价值能否取代历史成本而成为会计计
量的基本模式。但是公允价值在会计计量中的重要作用,公允价值至少是历史成本会计模式
的重要补充的地位已经深入人心。一向以谨慎、稳健著称的财务会计界在资产计量方面对公
允价值的认可和重视,一方面表明了会计界的务实及与时俱进的精神;另一方面也表明社会
对会计信息相关性的迫切要求。从2005年1月1日起,欧盟及90多个国家和地区开始采用
国际会计准则。国际会计准则的发展和实质性应用,推动以财务报告为目的的评估
(ValuationforFinancialReport)在欧洲和北美地区迅猛发展。我国香港地区已于2005年1月1
日起执行国际会计准则,香港地区的评估师、会计师也就会计准则的变化对资产评估的影响
进行了大量探索。由于我国正处于经济转型时期,资本市场发育尚不成熟,所以我国会计界
长期以来并没有完全执行国际会计准则,也没有接受公允价值概念。2006年2月财政部重
新颁布的企业会计准则可以说是朝着国际会计准则迈进了一大步,在新的企业会计准则中接
受了公允价值的概念,并把公允价值作为我国企业资产会计计量的一种属性(标准)。当公
允价值成为会计资产计价的一种属性或标准的时候,客观上就存在着服务于资产公允价值的
以企业财务报告为目的的评估的社会需求。
从国际会计准则、欧美等国的会计准则,到我国的会计准则等,公允价值已经成为会计
界广泛接受和使用的一个重要概念。资产评估如何更好地服务于财务报告目的,自然就成为
了世界各国评估界和会计界重点研究的课题。为此各国评估界和会计界就以财务报告为目的
的评估业务进行了广泛的合作和有益的探索。我国的评估师也就会计准则的变化对资产评估
的影响进行了大量探索。笔者认为,能否进行以财务报告为目的的评估以及如何做好以财务
报告为目的的评估的前提是评估界与会计界对资产公允价值概念认识的互通、理解与共识以
及评估师对资产公允价值的界定、把握和判断。
公允价值作为一个行业的专业术语和概念,就资产评估与会计两个行业来讲,应该说最
先是由国际会计界提出并不断地得到业界的广泛接受和使用。这也使人们产生了一种较为普
遍的观点,认为公允价值只是一个会计的概念或会计的专属概念。其实,公允价值并不仅仅
是会计的专属概念。它也是其他领域,包括资产评估学科和行业中的一个非常重要的专业概
念。当然,不同学科和行业中的公允价值概念确实存在着不同的内涵,就是说公允价值是一
个具有多学科和广泛内涵的专业概念。正因为如此,不论是评估师做好传统的资产评估工作
需要确切地把握公允价值内涵,还是评估师要服务于以财务报告为目的的评估也需要把握好
公允价值的内涵。
一、关于公允价值的涵义
公允价值是一个使用频率很高,应用于多学科和有着广泛内涵的专业概念。就内涵的角
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咿2006中国昆明国际评估论坛优秀论文集
度,它包含了广义的公允价值和狭义的公允价值两个方面。简单地讲,广义的公允价值指的
是各种各样条件下的合理价值,或者说是对各种各样条件下的合理价值的一种概括和抽象。
广义的公允价值广泛应用于与估值有关的行业或专业。狭义的公允价值通常是由特定的专业
或行业规定的在某种条件约束下的合理价值,是一个专业术语或专门术语。当我们把公允价
值作为一个专门术语或专业术语来研究的时候,是否区分广义和狭义公允价值的意义似乎并
不很大。如果我们需要进行跨学科研究并涉及公允价值问题的时候,我们可能就无法回避关
于公允价值的广义概念和狭义概念了。如果不承认广义公允价值的存在,而把作为某个行业