住房公积金会计核算办法与企业会计准则趋同的研究.doc

住房公积金会计核算办法与企业会计准则趋同的研究.doc住房公积金会计核算办法与企业会计准则趋同的研究
【摘要】本文通过对《住房公积金会计核算办法》与《企业会计准则》在具体经济业务及会计处理实质方面趋同、等效性剖析阐述,提出住房公积金会计核算在科目设置、会计处理、报表编制等方面设计性改善。
【关键词】住房公积金企业会计准则趋同报表科目
住房公积金是指国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位(简称“单位”)及其在职职工缴存的长期住房储金,其目的是促进城镇住房建设,提高城镇居民的居住水平。财政部发布的《住房公积金会计核算办法》明确规定,住房公积金的会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础,这与《企业会计准则》中的权责发生制完全等同,另外在财务报告目标、会计基本假设方面两者也完全相同。本文从科目设置、会计处理、报表编制等方面提出设计性改善,以期使得《住房公积金会计核算办法》与《企业会计准则》趋同。
一、科目设置趋同分析
《住房公积金会计核算办法》明确规定,住房公积金中心会计科目包括四大类(资产类、负债类、净资产类、收支类):资产类下设6个一级科目,包括“住房公积金存款”、“增值收益存款”、“应收利息”、“委托贷款”、“逾期贷款”、“国家债券”;负债类下设3个一级科目,包括“住房公积金”、“应付利息”、“专项应付款”;净资产类下设3个一级科目,包括“贷款风险准备”、“增值收益”、“增值收益分配”;收支类仅包括“业务收入”与“业务支出”2个一级科目。《企业会计准则》明确规定,会计科目设置包括五大类(资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类)。
从住房公积金净资产类具体会计处理来看,净资产类的3个一级科目主要核算的是权益的增减变动:“增值收益”科目核算的是住房公积金各项收入与各项支出的差额,即实现的住房公积金增值收益;“增值收益分配”科目核算住房公积金增值收益的分配情况(提取贷款风险准备、提取公积金管理中心管理费用、城市廉租住房建设补充资金、待分配增值收益);“贷款风险准备”科目核算按规定提取的住房公积金贷款风险准备。其具体核算办法与《企业会计准则》中有关所有者权益类核算理念与基本原则完全相同,只不过科目名称设置不同而已。从收支类来看,“业务收入”与“业务支出
”具体会计核算实质与《企业会计准则》中的收入类、费用类也相同,都是核算损益情况,只不过《企业会计准则》将其划分为收入类与费用类,《住房公积金会计核算办法》将其归为收支类。
因此,《住房公积金会计核算办法》在经济实质上完全符合《企业会计准则》核算实质,只不过是在表向上不同而已,所以可以通过对住房公积金会计核算设置合理的科目名称来实现两者的完全等同,使得广大利益相关者及会计人员能更好地理解、掌握相关财务信息。
具体来说,将住房公积金会计科目设置中“住房公积金存款”与“增值收益存款”合并设置为“银行存款——住房公积金存款”与“银行存款——增值收益存款”一级科目,等同于《企业会计准则》中的“银行存款”;将“贷款风险准备”设置为“坏账准备”更易理解贷款风险准备经济实质,将“增值收益分配——提取贷款风险准备”设置为“资产减值损失”以核算住房公积金中的贷款风险准备计提;将“增值收益分配”设置为“未分配利润”以核算住房公积金本期或累计增值变动情况;将“业务收入”设置为“主营业务收入”,将“业务支出”设置为“