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司法会计检查的方法
司法会计检查,是指在法律诉讼中,为了查明案情,对案件涉及的财务会计资料及相关财物依法进行专门检查的一项司法会计活动。司法会计检查的目的是为了寻找、发现、收集和固定有关财务会计资料和财产状况方面的诉讼证据。司法会计检查,既是司法会计活动的一项基本内容,也是法律诉讼中应用最多的一种司法会计活动。
2005年2月28日全国人大常委会通过了《关于司法鉴定管理问题的决定》,对我国司法鉴定体制诸多问题作了明确的规定,如:“侦查机关根据侦查工作需要设立的鉴定机构,不得面向社会委托从事司法鉴定事务”。这一规定无疑在一定程度上限制了我们检察机关司法会计鉴定案件的。经过近两年的工作实践证明,检察机关特别是基层检察院的司法会计鉴定案件逐渐减少,反之,司法会计技术协助特别是经济案件在初查阶段进行司法会计检查活动却越来越多,司法会计检查在诉讼活动中发挥着越来越重要的作用。作为一名司法会计工,掌握了正确而灵活的司法会计检查方法,检查中如能按照法规和技术规范的要求进行,定能收到事半功倍的效果。笔者在工作实际中积累和总结出一些司法会计检查方面的粗浅体会,在此作以探讨。
一司法会计检查的方法
方法,是指关于解决问题的方式、思路或程序等。司法会计检查的方法,是指为了查明案情,对案件涉及的财务会计资料及相关财物采用的各种检查方式、手段、程序的总称。一般说来,由于案件可能涉及一项或多项财务会计业务,每项财务会计活动又可能涉及一项或多项资金流转过程,某一项资金的流转过程又会涉及许多资金流转环节,所以,在某一具体的涉及财务会计业务的案件中,司法会计检查通常不是只进行一次。同理,由于经济实践的复杂性,同一查账客体,不能只用一种方法,而必须区别不同的对象,针对不同的任务,采取适当的方法。在这里介绍几种常用的基本方法,以便于在实际工作中灵活而又正确的运用。
1、复核法通过计算财务会计资料中的合计、累计、金额、乘积等数值,查明与案件有关财务资料中数字计算的准确性,发现案件涉及的财务资料中的计算错误,从而发现犯罪线索。一般对需要作为证据提取的财务会计资料中的计算结果,匀应进行复核计算。
2、审阅法司法会计人员在接受查账任务后,在对被查单位、被查客体弄清情况后,比如检查的目的、范围以及涉案单位的内部控制制度、相关的法律法规等情况后,做到心中有数,再通过仔细阅读审查各种被查的财务会计资料,从中发现疑点或问题,从而发现犯罪线索,为侦查部门提供侦查方向。
3、核对法将会计记录间和会计记录与其他有关资料的相关数据进行对照审核,看其中的财务内容及相关数据是否相符或一致,以发现问题,找出疑点,或再根据需要运用适当方法逐步扩大检查范围,以发现或查明涉案问题。比如,用于证证、帐证、帐帐、帐表及表与表之间相关数字的核对。
4、分析法是对涉案会计资料相关数字、比率进行对应比较联系,从数字的变异中发现犯罪线索。例如,将账户的对应关系进行分析,可以发现账户用错或通过不对应的帐务处理从中实施犯罪的情况。又如,对较为稳定的费用项目的各期发生额进行比较,可以发现波动较大的异常情况,进而确定有无虚报、虚列费用进行***挪用的情况。
5、盘点勘验法通过对案件涉及的各种实物资产等进行实地清查盘点、核实存量,检查账面核算资料是否正确,确定帐实差额,发现犯罪线索。对涉及库存现金、库存材料、库存