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我国上市公司内部控制信息披露问题
[提要] 各类财务舞弊事件不断涌现,引发了社会对上市公司内部控制信息披露的广泛关注。本文从内部控制及内部控制信息披露的含义出发,在介绍内控信息披露相关理论基础上,分析上市公司内控信息披露现状,提出完善上市公司内控信息披露的对策。
关键词:内部控制;信息披露;评价报告;现状;对策
中图分类号:F23 文献标识码:A
收录日期:2014年8月18日
随着市场经济的快速发展,各类财务舞弊事件不断涌现,引发社会对上市公司内部控制信息披露的广泛关注。
一、内部控制及内部控制信息披露
内部控制的概念经过了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和风险管理五个阶段,包含控制范围、手段、目标三方面。起初内部控制的定义局限于确保资产安全上,因而普遍认为建立内部控制的目的是保护公司资产安全和会计记录真实上。后来,COSO报告将内部控制定义为由企业董事会、经理层和员工实施的提供合理保证的过程,目的是提高营运的效率和效果、提高财务报告的可靠性、提高相关法令的遵循性。企业的管理当局有责任建立并维持有效的内部控制制度,定期评估本单位内部控制设计和执行的有效性,从而导致产生内部控制信息披露。
内部控制信息披露是企业管理层依据内部控制检查监督工作报告,对本企业的内部控制完整性、有效性和合理性所进行的自我评价,生成内部控制自我评估报告,提供给外部信息使用者,连同对外披露的还包括独立董事和监事会对此报告的独立意见和注册会计师在进行年审时出具的内部控制评价意见。目前,我国的上市公司没有提供单独的内部控制报告,只是在董事会以及监事会报告中包含对于企业内部控制的评价。
二、内部控制信息披露相关理论
内部控制信息披露的目标满足信息使用者的需要。根据受托责任观,披露的会计信息要反映受托者责任的履行情况。决策有用观又告诉我们,投资者在证券市场中进行投资决策时,需要了解和掌握对其决策有用的信息,比如内部控制信息,通过了解企业的财务信息、内部控制信息等历史业绩,预测企业未来的发展前景。信息的使用者包括股东、债权人、潜在投资者、政府、董事会、管理层、员工、证券监管部门等。
内部控制信息的主体包括信息生成责任主体、信息披露责任主体、信息披露鉴证主体和信息使用主体。上市公司管理当局负有建立健全内部控制制度的责任和义务,最清楚企业内部控制的设计及运行情况,是内部控制信息生成责任主体,有义务保证内部控制信息的真实可靠。上市公司内部控制信息披露的责任主体包括董事会、监事会以及独立董事。董事会负责全面评估企业内部控制的合理性和有效性并形成内部控制评估报告;独立董事和监事会是上市公司的制衡机构,负有检查公司财务、监督管理层的义务,并且针对企业的内部控制信息发表独立意见,因而董事会、监事会及独立董事是上市公司内部控制信息披露的责任主体。注册会计师是上市公司的外部监督者,保持独立性,在一定程度上保证内部控制信息真实。根据注册会计师审计准则的规定,注册会计师负责审核上市公司与财务报告相关的内部控制有效性,并发表评价意见,通过与上市公司管理当局沟通,提出改进意见。内部控制信息的外部使用者是内部控制信息的使用主体。内部控制信息外部使用者,也称为利益相关者,包括投资者、政府及监管部门、供应商和顾客等。投资者根据上市公司对外报送的财务报告