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第四章长期股权投资
本章考情分析
本章内容阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转换与处置等内容,考试试题可以和债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等内容结合。近3年考题各种题型均已出现,属于非常重要章节。
本章应关注的主要内容有:(1)企业合并方式取得长期股权投资的初始计量;(2)企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量;(3)长期股权投资权益法核算;(4)长期股权投资成本法与权益法的转换;(5)长期股权投资的处置等。
学****本章应注意的问题:(1)各种不同方式取得长期股权投资的初始计量;(2)长期股权投资采用权益法核算的特点;(3)长期股权投资成本法与权益法的转换会计处理的特点;(4)长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。
近3年题型题量分析表
年度
题型
2010年
2009年(新制度)
2009年(原制度)
2008年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
2
2
多项选择题
4
8
合计
10
2010年有一道单选题、一道多选题和两道综合题与本章内容有关;2009年原制度和新制度考题各有一道综合题与本章内容有关;2008年一道综合题与本章内容有关。
2011年教材主要变化
教材增加的内容:(1)同一控制下企业合并相关费用的会计处理;(2)同一控制下的企业合并,合并日确定应享有被合并方账面所有者权益的份额应当考虑的因素;(3)同一控制下,通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的处理;(4)企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的会计处理;(5)合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理的例题。
教材修改的内容:(1)非同一控制下企业合并相关费用的会计处理;(2)非同一控制下,通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的处理;(3)个别例题。
本章基本结构框架:
长期股权投资
长期股权投资的初始计量
长期股权投资核算方法的转换
企业合并形成的长期股权投资
投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理
长期股权投资的后续计量
长期股权投资的成本法
长期股权投资核算方法的转换及处置
长期股权投资的权益法
长期股权投资的减值
长期股权投资初始计量原则
企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
长期股权投资的处置
第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始计量原则
:(1)投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;(2)投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;(3)投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资;(4)投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。
【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资,无论是否有公允价值,均应按长期股权投资核算。
:长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
二、企业合并形成的长期股权投资
企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
老师手写:
甲公司
乙公司
80%
控制
个别报表
个别报表
合并报表
企业合并的方式如下图所示:
企业合并的方式
吸收合并
新设合并
控股合并
A+B=A
A+B=C
A+B=A+B
企业合并的类型分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易,即同一控制下企业合并以外其他的企业合并。
(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公