所得税税前扣除-个人所得税扣税.doc


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所得税税前扣除-个人所得税扣税.doc所得税税前扣除-个人所得税扣税
个人所得税税前扣除的比较作者简介:闫慧慧,女,汉,南京财经大学财政与税务学院,税收方向。
摘要:个人所得税税前扣除不仅仅是扣除额大小的问题,实际上也是国家政策性税收实践问题。本文从比较的角度出发,通过成本费用扣除、个人免税扣除和生计费用扣除等三方面与国际上部分国家所得税税前扣除进行比较与借鉴,以实现按照纳税人实际纳税能力纳税的目标为出发点,明确目前我国个人所得税税前扣除政策的缺陷,完善个人所得税税前扣除制度。
关键词:个人所得税税前扣除;成本费用;个人免税扣除;生计费用
个人所得税应纳税额由纳税人在纳税时期内取得的总应纳税所得额减去个人所得税法中允许扣除的部分后,再乘以适用的税率后得到的。由此可知,个人所得税税前扣除对个人所得税最终的应纳税额起着一定的决定作用。个人所得税税前扣除不仅仅是扣除额大小的问题,实际上也是国家政策性税收实践问题。近来,社会各界对我国个人所得税税前扣除的现状及存在的问题进行了一定程度的讨论。研究国际上个人所得税税前扣除的方式和范围,可以对我国个人所得税税前扣除的完善起到参考的作用。
个人所得税税前扣除比较
个人所得税的税前扣除,由于各国情况的不同,在确定个人所得税税前扣除项目时也存在着一定的差异,大体上可以分为成本费用的扣除,个人免税扣除、家庭生计扣除和某些特殊扣除,无论是成本费用扣除、个人免税扣除,还是家庭生计扣除和某些特殊扣除,其基本目的无非是两种:一是维持劳动力的简单再生产,二是国家政策向导。一般来说过,发达国家的个人所得税比较复杂,税前扣除制度相对完善,而发展中国家则考虑到针管力度和收入水平的制约,往往比较简单,其个人所得税税前扣除方法单一、扣除范围较小。
从个人所得税税前扣除的方法来看,有标准扣除和非标准扣除,例如美国对于生计费用扣除提供标准扣除和非标准扣除两种方法,供纳税人选择,纳税人可根据纳税期限内费用支出情况选择扣除额较大的方法。标准扣除有固定的扣除比例和扣除额度,对税务机关来说征管比较简便,征管的费用也比较低,对纳税人来说其费用申报也比较容易。近年来,越来越多的国家在采取标准扣除法的同时规定标准扣除额适用的最高收入。例如,阿根廷和英国都规定,当纳税人后入超过一定标准后,其标准扣除额会随着收入的增加递减直至为零。非标准扣除要具体视纳税人的情况而定,扣除的范围可能会比较宽泛,扣除的程序比较琐碎,税收的成本也比较高。但是,非标准扣除相比于标准扣除更能体现税收公平性原则,扣除纳税人所得中无法显示纳税人真实纳税能力的部分。采取非标准扣除的国家也会规定最低或者最高的扣除额。例如德国、法国关于成本费用的扣除分别有最低、最高扣除额的规定。
从个人所得税的征收方式和征收单位来看,成本费用扣除与家庭生计扣除只有采取综合所得税的征收方式,以纳税人的家庭为征收单位的税,才具有现实意义,才比较符合按能力负担的公平原则。例如美国将个人所得税纳税人分为未婚个人申报、已婚合并申报、已婚个人申报和户主申报等四种纳税身份,以家庭为征收单位,分别适用不同的标准扣除额。许多国家有固定的子女等被扶养人及抚养人必要支出费用扣除,例如德国规定,2016年子女每人可以扣除2184欧元,另外,子女的抚养和教育费每人可以扣除1320欧元,在此基础上,单亲家庭子女花费的三分之二仍可以在税前扣除,最高扣除额为4000欧元;奥地利规定,10岁以下儿童的每年每人允许扣除2300欧元,家庭对于子女的职业培训费用每月可以按照固定额扣除110欧元。但这种类型的所得税征收手续繁杂,要求纳税人具有较高的纳税意识、健全的财务会计和先进的税收管理制度。
反思我国个人所得税税前扣除
我国现行的个人所得税法诞生于1980年,采用分类的征收制度,个人所得税税前扣除以从宽、从简扣除为原则,采用分项定额扣除和定率扣除这两种方法,对纳税人不同性质的所得分别进行扣除。我国个人所得税税前扣除其主要就是工资薪金的生计费用扣除、企业及个人缴纳的
“三险一金”的扣除、涉及生产经营的成本和费用的支出以及一些特殊扣除。与国际上部分国家相比,个人所得税税前扣除方法过于简单,扣除有漏洞,扣除不公平。不仅无法考虑到纳税人的真实的纳税能力,而且也不利于我国个人所得税长远的征收与管理。
,采用统一固定标准扣除
我国个人所得税中的工资、薪金所得并不区分成本费用、个人免税扣除、生计费用扣除,而是采取统一标准扣除3500元。首先,成本费用与生计费用不区分,采取合并扣除,并没有考虑到纳税人工作的性质、规律、环境、成本等具体情况,造成因成本费用不同而引起的生计费用的不同,成本费用过高,纳税人基本的生计费用趋于零,无法维持劳动力及其家庭的简单再生产。再次,高收入者同样享受3500元的标准扣除,降低了高收入

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  • 时间2018-07-11