浅析IASB对《IAS19——雇员福利》的修订.doc

浅析IASB对《IAS19——雇员福利》的修订 .doc浅析IASB对《IAS19——雇员福利》的修订
摘要:随着世界人口老龄化现象的日趋严重,包括我国在内的世界各国都开始关注社会保障制度的建立和完善。顺应这种发展形势,对《国际会计准则第19号——雇员福利》(IAS 19)进行修订已是发展的客观需要,因此,2011年6月16日,国际会计准则理事会(IASB)发布了对IAS 19的修订,其修订内容主要是对离职后福利的会计处理。修订后的IAS 19变更了设定受益计划和辞退福利的会计处理,本文对此做一粗浅分析。
关键词:设定受益计划辞退福利会计处理
一、修订前IAS 19可理解性、可比性较差
股权投资者、债权人、分析师和其他会计信息需求者都要求会计信息在具备客观性、相关性的基础上,应具有可理解性和可比性。而目前IAS 19的很多条款都不能满足这一要求,具体体现在:
一是当设定受益义务的估计或计划资产公允价值改变时,企业不必立即进行会计处理,由此产生的精算损益可以采用“递延确认”的方式。这使得财务报告中的设定受益计划金额不明晰,让使用者难以理解。
二是企业对精算损益的确认方法具有不同选择权,可以在当期确认,也可以采用“区间法”进行分别处理。这使得设定受益义务或计划资产的影响在不同企业间不具有可比性,继而影响信息使用者的决策。
三是IAS 19要求披露内容过多,纷繁复杂,难以理解,最为关键的是其并未充分反映设定受益计划风险。
为此,IASB对IAS 19进行了修订,目的是增强其可理解性和可比性,使财务报告使用者更容易理解雇员福利相关项目对企业财务状况、财务业绩和现金流量产生的影响,增强不同企业间相关信息的可比性。
二、修订后IAS 19的主要变化
(一)删除了精算损益计算的区间法
修订后的IAS 19要求主体在设定受益义务的估计或计划资产公允价值发生变动时,应立即对其进行确认,并在综合收益表的其他综合收益中反映设定受益义务(资产)的净额变化。删除了原IAS 19所允许的“区间法”。原IAS 19规定,“区间”是指设定受益义务现值的正负10%(在抵扣计划资产前)和计划资产公允价值的正负10%两者中的较大者。
“区间”内的精算损益可以不确认,在“区间”外的精算损益可以递延确认。
“区间法”的删除可以消除设定受益计划中精算损益在发生时不在当期确认可能给财务报告使用者带来的困扰和误导。按照新规定,在财务状况表中确认的养老金资产或负债净额反映的是福利计划资金不足或资金盈余的金额,这将确保投资者和其他财务报表使用者能够充分了解这些数据以及随之而产生的金融风险。当然,立即确认精算损益将导致财务状况表及其他综合收益持续产生更大的波动,但是不会再存在精算损益的摊销对损益的影响。
(二)缩小了设定受益计划成本组成部分列报的可选择范围
原IAS 19允许主体根据其会计政策将设定受益计划成本确认并列报在不同分类中,精算损益可以当期确认也可以递延确认,继而会导致以前期间的精算损益在本期确认。这些规定不但使得不同企业间的营业利润不具有可比性,也会使财务报表无法真实、清晰地反映本期的实际精算损益。
修订后的IAS 19要求主体将设定受益义务和计划资产公允价值的变动划分为三部分,即:;(资产)净额的净利息;。
另外其还规定了各部分应计入的