浅析企业灾害损失的财务会计问题.doc

浅析企业灾害损失的财务会计问题.doc浅析企业灾害损失的财务会计问题
【摘要】由于全球气候变暖,地震、洪水、暴风雪、沙尘暴等特大自然灾害给企业的正常生产经营活动的影响频度和强度日渐加强。为使投资者得到更加决策有用的相关信息,笔者认为,对特大灾害造成的损失企业不应简单地报告为异常项目,而应更加及时、充分地在符合会计制度的基础上进行确认、计量并列入营业利润; 监管层应该尽快出台专门用于企业特大灾害损失会计确认计量和披露的指引意见,规范相关项目的列报和信息披露。披露形式上,企业有必要形成专门的灾害报告。此外,本文还探讨了与灾害紧密相关的企业资产损失、灾害形成的负债、保险公司赔款、政府补助等问题的确认、计量和报告。
【关键词】灾害损失; 会计计量; 信息披露

一、引言

近年来,由于全球气候变暖,诸如洪水、暴风雪、沙尘暴、海啸、飓风、地震等自然灾害频繁发生,强度有逐渐加强趋势,对企业正常生产经营活动的影响日渐加强。尽管我国《企业会计准则》对灾害造成的损失确认、计量有所涉及,但“5·12”汶川发生的强烈地震(以下简称汶川地震)不仅造成了大量的人员伤亡,而且对震区企业而言,无论从受灾企业数量还是损失程度上都造成了空前的破环。占四川GDP45%的“成德绵经济带”总损失估计超过2 000亿元,全国重装基地德阳在此次地震中受灾工业企业达1 400多家,机械损失超过100万台,其中绵竹的工业几乎全部瘫痪①。至今,我国仍然举全国之力进行灾后救援重建工作。如果没有专门的指导意见对灾害损失的相关重大议题进行统一指导,上市公司及注册会计师对灾害的损失估计以及披露及评价都只好各自为政,严重地影响了信息的可比性,不利于给投资者决策提供公允、准确、可比的灾害损失会计信息。
在国际上,美国的财务会计准则委员会FASB下属的EITF(Emerging Issues Task Force)新兴议题工作小组②在2001年颁布了Issue -10《2001年9月11日恐怖主义袭击影响会计》、2005年颁布了实务技术援助TPA 《非政府组织自然灾害损失会计处理与披露指南》两份文件分别专门为受美国企业针对卡特里娜飓风灾害和2001年“9·11”恐怖主义袭击事件遭受巨大损失的企业提供统一的会计处理指引。
因此,借鉴国际先进经验,有必要对特大灾害(以下简称灾害)引起的会计问题迅速做出反应,专门针对灾害损失会计的确认、计量、披露问题制定指导意见,及时在会计上确认企业灾害损失、充分披露受灾影响。这对于投资者及报表使用者正确评估受灾企业、对于迅速恢复灾区企业正常生产具有重要意义。

二、灾害损失在财务报告的列报

灾难性事件,不管是洪水、雪灾、地震或者是其他事件,其发生给企业造成的损失是否划入异常项目,要结合对周围的环境和条件仔细考虑后才能下结论。以汶川地震为例,如果把这样的特大灾害事项造成的损失简单地套准则,计入异常性项目,笔者认为并不合适。理由如下:
(一)汶川地震就其事项本身虽然符合性质特殊的条件,但并不符合偶然发生条件
因为不幸的是,在地质构造上,从汶川直至向东北走向的延绵300余公里的整个龙门山脉为喜马拉雅山脉与成都平原的断层处,属于地震多发区③,在可以预见的将来,地震专家对是否还会发生这样的强烈地震无法否定。
(二)余震仍在持续
大震之后的余震