如何审计被粉饰的会计报表.doc

如何审计被粉饰的会计报表
企业粉饰会计报表的手段
个别企业直接在报表上做手脚,虚构收入的痕迹明显。审计人员进行审计时,可以从报表不合理的数据勾稽关系中判别出来,如某电器销售公司2016年4个季度的冰箱和空调的销售收入如表1:
一般而言,非专业人士会认为该电器销售公司2016年销售额的增长是合理的,但作为审计人员就应该谨慎思考了。审计人员要考虑为什么天气渐冷的第四季度冰箱和空调的销售额不减反增,甚至比最热的7月和8月增长速度还快呢?从这种反常的数据关系来看,审计人员可明显看出这有可能就是财务报表的粉饰,这种报表粉饰的目地就是要通过虚构交易增加销售收入,从而虚增利润。
隐藏费用和亏损,虚减成本,常用的方法有:
(1)将费用记在“应收账款”“预付账款”科目,利用应收预付款科目虚拟资产挂账;
(2)把依赖于职业判断的领域作为会计操纵的弹性空间,例如《企业会计准则》规定,与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,使固定资产的使用寿命延长或产品质量实质性提高等等,应予资本化,否则列入当期损益。可是在实际操作中,公司外部人员往往很难掌握企业内部固定资产后续支出的具体情况,以及后续支出是否应予资本化的判断标准。
公司为了隐藏费用,把应列为费用的高额的维护费用却列入固定资产原值,予以资本化,而不是作为费用列支,或者在“长期待摊费用”科目挂账,不摊销或少摊销,虚减成本。
(3)利用会计政策、会计估计变更以及会计差错更正进行会计操纵。采取会计政策、会计估计变更的方法,减少当期费用支出,或者采用追溯调整法,把一些难以辨别性质的费用,以“会计差错更正”为借口,通过“以前年度损益调整”科目追溯到以前会计年度,从而对利润进行操纵。
有些公司滥用会计估计,按需操纵利润,对大量运用专业判断的资产减值准备随便计提和冲销。审计人员审核时可能会看到以下几种情况:
(1)那些连续微盈或近期有再融资目标的公司经常对资产减值计提不足,即使在行业风险和经营风险“双高”的情况下,仍以较低的比率进行坏账估计和存货跌价估计。
(2)那些业绩较好但不稳定的公司,则在盈利上升时,多计提资产减值准备;盈利下滑时,再将资产减值准备冲回,用以平滑各年间的利润。
(3)那些亏损、处于退市边缘的公司,对于资产减值准备则是该计提时不计提,或极少计提;“需要”时,就一次提个够或多提。值得庆幸的是,现行《企业会计准则》对资产减值准备的冲回做了严格规定,凡是长期资产的减值损失,一经计提,以后期间不得转回,此项规定对公司的利润操纵起到一定的抑制作用。但对于短期资产仍然给某些公司留有一定的确定减值损失的空间,仍需引起密切关注。
虚假会计报表的识别对策
传统风险导向审计模型为:审理风险=固有风险×控制风险×检查风险,而现代风险导向审计模型将“固有风险×控制风险”统称为重大错报风险,即现代审计风险导向模型为:审计风险=重大错报风险×检查风险。现代风险导向审计方法将风险导向的审计理念贯穿始终,它赋予了符合性测试程序和实质性测试程序更广阔的内涵,测试的范围和内容并不局限于会计控制系统,更侧重于经营风险的控制测试,并依据经营风险的测试结果确定是否扩大实质性测试的范围和程序。
一般而言,一个正常的资产负债表的结构为3:7原则或者2:8原则,如图1所示: