公司所得税比较.ppt

第六章 公司所得税比较
第一节公司所得税概述
第二节公司所得税制比较
第三节借鉴与完善我国的企业所得税
第一节公司所得税概述
一、公司所得课税的理论基础:
利益说
国家财政收入保障说
社会成本分摊说
付税能力说
公司主体说
工具说
二、公司所得税类型
(一)独立课税论
以实质法人说为理论基础
对公司课征独立的企业所得税是合理的,因为:
(1)在法理上,公司与股东是两类不同的主体,应各自承担其纳税义务;
(2)在经济上,公司仅承担有限责任,在制度安排上比独资、合伙企业更占优势,因而应承担更多的税收;
(3)在税收征管上,不征收企业所得税,股东就可以将股息所得累积保留在公司,逃避个人所得税的缴纳;
(4)在保障财政收入方面,公司会计制度健全,纳税能力强,有助于保障获取稳定的财政收入。
企业所得与股东所得应分别纳税;两者没有关系,独立存在
二、公司所得税类型
(一)独立课税论
对公司课征独立的企业所得税的后果:重复征税,三种扭曲
(1)资源配置流向非公司部门。
(2)鼓励公司保留利润,以逃避股利的重复课税。
税法会对公司的保留利润作出限制
(3)鼓励公司以举债方式筹措资金,而非增发股票。
(二)合并课税论:
理论基础是拟制法人说。
认为法人与股东间有密不可分的关系,因此公司与股东的所得应合二为一。
:
(1)合伙法:每年的公司利润依各股东应分得的利润,计入个人所得税内。
(2)卡特尔式完全合并制:先假设税后利润进行了分配,就分配所得征收个人所得税
:为消除分配给股东的利得部分的重复征税
(1) 公司阶段
A、双轨税率制。对公司利润实行两种税率。分配的利润低税率,保留利润高税率
B、股利支付减除法。支付的股利在税前进行扣除
(2) 股东阶段
A、股利所得抵缴法。股东利得部分已纳公司所得税在个人所得税中扣除。
B、股利所得免税法。个人应税所得中扣除股利所得的一个百分比例。
(3) 混合:在公司阶段和股东阶段均采用消除办法。
第二节公司所得税制比较
一、纳税人的比较
二、计税基础的比较
1 存货的计价
2 资产折旧的处理
3 对资本利得的税务处理
4 亏损结转
三、税率的比较
四、税收优惠的比较
一、纳税人比较
我国企业所得税的纳税人:
在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所得税。
企业分为居民企业和非居民企业。
居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
美国企业所得税的纳税义务人
包括有限公司,联盟,联合股份公司和保险公司。
美国规范了企业所得税的纳税主体资格:
。经济组织不依股东的退出,伤残,死亡和破产而消灭,即法人能独立于股东而持续存在。
。经济组织由经营管理委员会统一经营管理,独立于任何一个股东。
。股东可以自由的转让其所拥有的股份和权益。
。股东只以其出资对公司债务承担责任。
美国企业所得税的纳税义务人
标准:
作为企业所得税的纳税义务人,一个组织必须满足这四个特征的50%以上;作为合伙组织纳税的必须等于或小于这四个特征的50%。
例如:一个有限公司具有完整的法人人格,1/4的集中管理,股东的股份不可转让,1/2的有限责任