浅论复杂业务架构下合并财务报告风险与控制.doc浅论复杂业务架构下合并财务报告风险与控制
一、案例企业及其在合并财务报表中面临的风险
XX集团股份有限公司由自然人发起设立,并在港交所主板上市,股本7亿,销售额超百亿。公司主要从事建筑施工、房地产开发、建材生产、旅游投资等经营,业务遍布全国20多个省市,并在中东、非洲等地设有海外公司,公司按业务进行分部报告,另外,股份公司建立了财务结算中心,对整个集团的资金实行集中管理。如图1,简要列示了公司的业务架构、管理体系和股权关系。
该集团主要分为三个管理层级,最上级股份公司,不从事具体的经营业务,是整个集团的行政中心、资本管理中心和战略中心;二级公司,主要以产业和区域设置,本身既从事生产经营,同时又对属于自己管理的企业实施资产管理;三级公司,则主要是按产品、项目或业务成立的经营性公司,是成本中心和利润中心。该集团各下属子公司、分公司繁杂,各项业务投资关系交叉。作为一家香港上市公司,股份公司如何提供国际资本市场投资者能够理解的,真实、完整的财务信息,是其财务合并报告编制的首要任务。但繁杂的内部投资关系、交叉业务架构和多重管理体系使公司合并财务报告面临风险,主要表现在以下几个方面。
,公司长期股权投资和权益合并面临不准确的风险
在二、三级公司中,既有股份公司、二级公司和三级公司之间的相互出资;又有集团与外部投资者的共同出资。在各级公司个别报表中,对长期股权投资既有权益法核算,也有成本法核算,导致合并时在计算股份公司对子公司实际享有的权益份额比例、实际投资与被投资抵销额和合并价差的准确、完整性面临风险,特别是在编制连续合并报表情况下,对调表不调账项目期初余额和每期累积变动额的记录方面,如果会计人员和审计师调动,就会存在资料交接缺失的风险。
,存在分部业绩报告合并不完整、不真实的风险
由于各管理层业绩评价和管理风格的不同,在内部管理财务报告方面,各报告主体对财务指标认识不同,有时影响会计要素的确认和计量,分部报告合并指标的协同性差,因此,从不同个别报告主体中分拆出的业务分部报告,存在不完整、不真实的风险。
,使境外分子公司合并存在失实的风险
海外业务和海外个别报告主体运用外币记账并按照国外会计准则进行会计处理,会计人员对不同会计准则的理解、汇率变动的影响和外币报表合并日的折算,有其主观性,并受能力限制,在合并境外报告时,使集团面临外币报表折算失实的风险。
,使内部业务交易形成的合并存在不完整、不真实、不准确的风险
主要体现在三个方面:一是内部提供产品和服务,使内部销售、成本、存货内部销售利润的核对、抵销存在不确定性;二是内部交易一方形成固定资产、在建工程时,使销售、成本、资产、折旧及内部销售利润的核对、抵销存在不确定性;三是关联交易统计及批露面临不完整风险。
集团资金集中管控下,频繁的内部资金调度和大量的内部业务交易结算,使内部往业资金及其利息结算合并面临不完整风险。
公司下属近70余家个别报告主体,时空跨度大,收集个别报告、统计抵销项目、修改差错遗漏、汇总合并、核对及其会计师审计,
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