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资产的税务处理解析

赵锐琼
7/14/2018
主要内容
资产税务处理
基本框架和原则固定资产的税务处理
生物资产的税务处理无形资产的税务处理
长期待摊费用的税务处理
投资资产税务处理存货的税务处理
资产税务处理与会计处理差异协调
财产损失企业所得税前扣除
7/14/2018
资产税务处理的基本框架和原则
一、资产税务处理的基本框架
(一)资产的基本概念
资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
7/14/2018
资产税务处理的基本框架和原则
资产的三特征:
1、资产是由于企业过去的交易或者事项形成的;
2、资产是由企业拥有或者控制的;
3、预期会给企业带来经济利益,具有直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力,这是最重要的特征。
7/14/2018
资产税务处理的基本框架和原则
(二)新税法中对资产的分类
资产主要包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等六类。
资产的税务处理,主要是指资产的分类、确认、计价、扣除和处置等五个方面
7/14/2018
资产税务处理的基本框架和原则
二、资产税务处理需掌握的三个概念
计税基础
新税法实施条例第一次引入了“计税基础”概念。是与会计“账面价值”相对照,《企业会计准则―所得税》规定,企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的金额,称作该项资产的“计税基础”。
7/14/2018
资产税务处理的基本框架和原则
资产的计税基础与账面价值关系:有时二者一致;有时由于税法与会计核算目的不同,又会产生差异。这就是资产税务处理的难点。
7/14/2018
资产税务处理的基本框架和原则
如:一项固定资产,按直线法提取折旧,会计预计使用年限15年,税法规定折旧年限不得少于20年,假如企业持有该项固定资产5年后处置,则该资产的账面价值为其历史成本减去按会计折旧年限提取的折旧,计税基础为历史成本减去按税法折旧年限提取的折旧,计税基础大于账面价值。
7/14/2018
资产税务处理的基本框架和原则
历史成本原则
《企业会计准则―基本准则》规定,在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。新法第五十六条规定历史成本是指企业取得资产时实际发生的支出。
企业的各项资产以历史成本为计税基础,这就是历史成本原则。企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。历史成本真实可靠,符合成本补偿要求,也有利于征管,是税法历来的做法。
7/14/2018
资产税务处理的基本框架和原则
公允价值
《企业会计准则―基本准则》规定,在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。条例第十三条规定公允价值,是指按照市场价格确定的价值。
7/14/2018