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研发费用的会计核算方法
新《企业所得税法》第三十条第一款规定,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。这样,研究开发费加计扣除政策上升为《企业所得税法》中的法律条款,体现了国家对该项政策的高度重视。
新《企业所得税法实施条例》第九十五条规定,企业所得税法第三十条第项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的。在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%力H计扣除。形成无形资产的。按照无形资产成本的150%摊销。
xx年12月,国家税务总局发布《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法〉的通知》,该通知是税务机关、企业全面贯彻落实研究开发费用税前扣除政策严谨、具体、统一的政策依据和操作程序。
目前,关于研究开发费加计扣除至少有以上3个文件可以遵照执行,但由于一些研发企业对以上文件理解得不准确,不能按照要求向税务机关提供相关备案资料,因而不能享受加计扣除的优惠政策。所以研发企业认真领会法律法规的含义,并用于指导和规范经营活动及会计核算,对于企业有着重要意义。
研发活动的界定
国税发[xx]116号文件之前的相关文件并没有对企业研究开发活动作出明确规定,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的活动都可以视为符合规定的研发活动。国税发[xx]116号文件第三条明确了适用加计扣除的研究开发活动是指“企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品而持续进行的具有明确目标的研究开发活动”。同时,该文件第四条规定。上述研究开发活动仅限于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》所规定的项目。这样的规定为研发费用加计扣除的适用设定了较高的门槛。
适用对象
随着新《企业所得税法》及实施条例的颁布和“居民企业”概念的引入,一国税发[xx]116号文件将研发费用加计扣除的适用范围相应调整为“财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”。由此可见,以下企业不能享受:
非居民企业,非居民企业计算税收的依据是收入全额,除了固定资产转让可扣除净值外,没有可扣除项目。
核定征收企业,因为核定征收所得税企业不能满足财务核算健全并能准确归集研究开发费用的条件。
财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业。
研发开支范围
对于允许在计算应纳税所得额时实行加计扣除的费用支出,国税发[xx]116号文件第四条采用了列举法,共列举了8项费用。与国税发[xx] 116号文件出台之前的文件比较,研发费用范围总体是相类似的,细节上有差异。
值得注意的是,国税发[xx]116号文件没有“与研发活动直接相关的其他费用”的类似规定,而将研发费用的范围严格地限定在列举的8类费用中,具体而又明确,既有利于研发企业按照规定归集和申报材料,又有利于税务机关的监管。
高新技术企业认定管理中规定的企业研究开发费用的范围,要比国税发[xx]116号文件规定的研究开发费用范围宽泛。在这种情况下,研发企业在进行高新技术企业认定时,应按照《高新技术企业认定管理工作指引》的规定提供有关资料,但在申请研发费用加计扣除时,应严格按照国税发[xx]116号文件的规定提供备案资料。
研发费