连续编制合并财务报表抵销处理.doc

连续编制合并财务报表抵销处理.doc连续编制合并财务报表抵销处理
新准则(2006年)就单一会计期间合并财务报表的编制范围、编制流程和编制方法进行了较为详细的规范, 但就连续编制合并财务报表的原理和方法未进行具体说明, 这造成了实务工在理解和编制连续合并财务报表时感到困难重重。本文拟就连续编制合并财务报表时抵销分录编制原理与具体处理方法进行深入研究,并提出一套通俗易懂的连续抵销分录编制新方法: 重做分录法。
一、重做分录法的思路
合并财务报表和个别财务报表分别反映企业集团和个别独立企业的财务状况、经营成果和现金流量。两种类型的报表在会计主体、编制方法、编制程序、编制依据等方面均存在差异, 但两者在报表结构和各期报表数据之间的关系是一致的。合并财务报表同个别财务报表一样,资产负债表的期末余额数是以上期期末余额数据为基础计算填列的,利润表和所有者权益变动表的上期数据会影响到本期的留存收益数据, 现金流量表的上期“期末现金及现金等价物余额”会影响到本期的“期初现金及现金等价物余额”数据。
在编制个别财务报表时,通过独立的账簿体系实现各期数据的自然连接,各期会计分录只需要反映当期实际发生的经济业务。如某企业上期购进固定资产100万元(假设不考虑增值税的影响),会计分录为(所有分录数据的单位均为万元),
借:固定资产 100
贷:银行存款 100
本期又购进了一台设备价值为600万元,本期的会计分录为,
借:固定资产 600
贷:银行存款 600
本期末固定资产余额应为700万元。上期的100万元通过固定资产账户从上期自然过度到本期成为本期的期初余额,再考虑到本期实际增加的600万元,累计为700万元。因此在编制个别财务报表时各期只需要编制反映本期实际业务的会计分录,不需要重做上期的业务。
对于合并财务报表而言,根据现行会计准则的要求各期编制的抵销分录是在合并工作底稿中完成的,且各期的抵销分录之间是相互独立的,即上期的抵销分录数据不会通过抵销分录中的报表项目自然过度到本期。
例如:某企业集团上年内部交易形成的固定资产包含未实现损益100万元,母公司编制了如下抵销分录,
借:营业收入 2700
贷:营业成本 2600
固定资产――原价 100
本期再次发生内部交易形成的固定资产未实现损益为600万元,抵销分录为,
借:营业收入 3600
贷:营业成本 3000
固定资产――原价 600
两期累计未实现损益是700万元,但本期的合并财务报表的抵销分录只反映了本期的未实现损益600万元,前后期数据无法实现连接,其根本原因在于合并财务报表各期抵销分是相互独立的,上期的未实现的损益100万元无法像个别财务报表一样通过抵销分录里的报表项目自然转移到本期,因此无法在本期数据中反映。
针对这种情况, 笔者提出连续编制合并财务报表抵销分录的新方法: 重做分录法。该方法的基本处理思路如下:第一期按照新准则的要求正常编制抵销分录; 第二期及以后各期连续编制抵销分录时分三,第一步是重做上一期的抵销分录, 实现合并财务报表前后期数据的自然连接。由于上期的抵销分录中涉及的损益类的报表项目到了本期已无余额,但会影响到本期未分配利润的年初数,因此应将上期抵销分录中的损益类报表项目替换成“未分配利润一年初”, 其他项目保