浅谈企业会计准则与所得税法的差异.ppt

浅谈企业会计准则和所得税法的差异
会计0801
陈小萍0803100102
刘凌俊0803100116
黄园0803100125
企业会计准则与所得税法的关系发展
自然的“分”
在一个较长的历史时期,会计与所得税是
各自为政的,二者之间没有必然的联系。
内在的“合”
政府征税,有政府会计;企业会计为纳税人计税、
缴税和筹划,以实现税收利益。“税收”使征纳
税双方的利益连在一起。
有机的“分”
企业会计与税收作为两个独立的经济体系,自从现代
所得税产生后,二者之间的关系日益密切并通过互相
借鉴、有机适当分离,促进了各自的发展。
常见的暂时性差异
常见的永久性差异
企业所得税和会计差异调整具体操作
企业会计与所得税有机分离的作用
企业所得税法与会计准则协调的方式
常见的暂时性差异
资产类负债类
应收账款、其他应收款——坏账准备
存货——存货跌价准备
交易性金融资产、可供出售金融资产
投资性房地产——公允价值模式
长期应收款——分期收款销售
固定资产
无形资产
长期股权投资——权益法核算
应付职工薪酬——现金结算的股份支付
应付职工薪酬——职工教育经费支出
应收账款、其他应收款——坏账准备
企业会计准则规定:对于应收账款、其他应收款,应根据实际情况,计提坏账准备。而新税法要求:2008年之后,坏账准备据实列支,计提当期不可扣除。(2007年之前:%)。
例1:A企业,在2009年的应收账款100000,其他应收款50000,坏账准备10000。其中有5000是C企业依法宣告破产财产不足清偿部分。故而,该企业在09年申报企业所得税时,可减去5000。账面价值140000,计税基础为145000.
存货——存货跌价准备
企业会计准则规定:按照成本与可变现净值孰低进行计提。而新所得税法要求:存货跌价准备据实列支,计提当期不可扣除。
交易性金融资产、可供出售金融资产
企业会计准则规定:对于交易性金融资产,其公允价值变动形成的利得或损失计入“公允价值变动损益”;而对于可供出售金融资产,其公允价值变动形成的利得或损失计入“资本公积”。而新所得税法规定:无论交易性金融资产或可供出售金融资产,在持有期间,公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时,处置所得的价款扣除历史成本后的差额计入处置期间的应纳税所得额。
例2:A企业持有一项交易性金融资产,成本为1000万,2009年末公允价值为1500万元。
借:交易性金融资产—公允价值变动 500
贷:公允价值变动损益 500
其账面价值为:1500万而计税基础为:1000万
投资性房地产——公允价值模式
企业会计准则规定:对于投资性房地产,平时不计提折旧或者摊销;资产负债表日以公允价值为基础调整账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。而新所得税法规定:投资性房地产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时,处置取得的价款扣除历史成本后的差额应计入处置期间的应纳税所得额。
例3:A企业于2008年初购入一处房产作为投资性房地产,取得时实际支付的价款为2000万元,使用年限50年。因能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值,企业选择公允价值对该投资性房地产进行后续计量。2008年12月31日该投资性房地产的公允价值为2100万。2009年与2500万元卖出。
则该企业2008年的账面价值为2100万元,计税基础为2000万元。
2009年的账面价值为2500万元,计税基础为2500-2000=500万元。