第四章 合并日合并财务报表的编制.ppt

第四章合并日合并财务报表的编制
反映控股关系项目的抵销:
1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
2、内部投资收益与子公司利润分配的抵销
一、反映控股关系项目的抵销
☆母公司长期股权投资项目<—>子公司所有者权益项目
☆母公司投资收益项目<—>子公司利润分配项目
一个简单的例子
货币资产1000
固定资产1000
总资产2000
负债1000
注册资金(自有资本)
1000
父
父亲用货币资金100对儿子进行投资,取得100%的控制权。
子
货币资金900
长期股权投资100
固定资产1000
总资产2000
负债
1000
注册资金(自有资本)
1000
货币资产100
固定资产100
总资产200
负债100
实收资本100
工作底稿中资产合计数为2200,而父子作为整体来看,负债1100,自有财产1000,共2100?
父
父
收入 1000
-成本 600
=营业利润 400
+投资收益 100
=总利润 500
子
收入 400
-成本 300
=营业利润 100
工作底稿中的合计数为600,而从父子作为整体来看,实现的利润为500(=1400-900)
二、举例说明
分两种情况讲解:
(一)全资子公司;
(二)非全资子公司。
注: 以下例题假设母公司对子公司的长期股权投资已经按权益法进行了调整。
项目
母公司(A)
子公司(B)
合计数
抵销分录
合并数
借
贷
资产负债表项目
现金
40
20
60
长期股权投资—B公司
30
0
30
固定资产
60
50
110
资产总计
130
70
200
负债
40
30
70
所有者权益项目
股本
20
15
35
资本公积
16
5
21
盈余公积
8
1
9
未分配利润
56
9
65
所有者权益合计
100
30
130
负债与所有者权益合计
140
60
200
2007年1月1日合并底稿(抵销前)
长期股权投资=子公司所有者权益
(1)母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销:
借:股本 15(子公司)
资本公积 5(子公司)
盈余公积 1(子公司)
未分配利润 9(子公司)
贷:长期股权投资——对B公司的投资 30 (母公司)
子公司所有者权益