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第三章职业道德和法律责任
本章学****目的:
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师的责任;
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本章主要内容

第一节职业道德的涵义及其必要性
第二节注册会计师职业道德的内容
第三节法律责任
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第一节职业道德的涵义及其必要性
一、职业道德的涵义
二、道德困境与道德决策
三、制定和遵循职业道德规范的必要性
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一、职业道德的涵义
(一)道德
道德,是通过社会舆论、个人内心信念和价值观念以及适当必要的行政手段,调节人与自然、个人与他人、个人与社会之间关系的行为准则和规范的总和。
(二)职业道德
职业道德,是从事一定职业的人,在履行本职工作的过程中,应当遵循的职业范围内的特殊道德要求和道德准则。
(三)审计人员的职业道德
审计人员的职业道德,是审计人员在执业过程中应遵循的道德要求和道德准则。
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二、道德困境与道德决策
(一)涵义与道德决策的框架
道德困境是人们面临的一种需要选择恰当行
为的状况。

道德决策一般遵循以下五步:
识别存在的道德问题;
识别行为的可能方案;
识别任何与决策相关的标准;
分析各种可能行为结果的可能影响;
选择最好的行为方案。
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(二)道德决策的实例

一名审计人员在审计中发现,被审计单位保管备用金的出纳经常忘记了某些付款,为了掩盖这些错误,该出纳每月都通过伪造凭证的方式来实现帐实之间的平衡,涉及的金额达280元。出纳是一个51岁的女士,家庭经济困难。被审计单位的总经理是一个丝毫不能容忍在会计记录方面犯错误的人。他向审计人员询问审计结果,毫无疑问,如果总经理知道出纳伪造凭证,她就会被开除。审计人员面临着如下道德困境:如实报告审计结果还是保持沉默。
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道德决策过程如下:

不向总经理报告出纳伪造凭证这件事是否道德?

可能的方案有:(1)只向总经理报告事实; (2)向总经理报告事实,并介绍出纳的实际情况,建议调换更合适的岗位;(3)不报告真实情况。

寻找与本道德问题有关的准则和标准。与此案例有关的标准有:职业道德准则要求审计人员在执业过程中要遵守独立、客观、公正的原则;一般道德标准要求人要有同情心。
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各种可能行为结果的可能影响表3—1所示。
表3—1 各种可能行为结果的可能影响
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审计人员在权衡每个方案后作出决策,此案例中最佳方案应该是第2方案。
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三、制定和遵循职业道德规范的必要性
审计职业是当今社会最具影响力的公共服务职业之一;
法律和政府管理制度对注册会计师执业行为的规范存在局限性;
审计职业需要复杂的专业知识体系;
需要取得社会公众的信赖。
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