从利润表债务法到资产负债表债务法的必然性分析.doc

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从利润表债务法到资产负债表债务法的必然性分析
我国于2006年2月15日颁布了新《企业会计准则》,要求上市公司从2007年1月日起执行。新准则中的《所得税会计准则》(具体会计准则18号)直接借鉴了《国际会计准则》中12号准则的方法,要求企业一律采用资产负债表债务法,此次改革是会计理念从收入费用观到资产负债观的重大转变。伴随着当前经济业务的日趋复杂和会计信息使用者对会计信息相关性要求的愈来愈高,传统所得税会计处理方法的局限性更加突出,我国在此次改革中采用与国际接轨的处理方法,是符合全球税制发展潮流的。新的企业会计准则要求上市公司统一采用资产负债表债务法将会提高会计信息的可比性,同时也使得资产负债表中的信息披露更趋于完整。在利润表债务法下要求把当期因为时间性差异而产生的影响企业纳税的金额,通过递延的方法分配到以后期间,与此同时应转回已经确认的时间性差异影响所得税的金额,在遇到所得税的税率变更时,要调整利润表中递延税款项目余额的一种方法;而资产负债表债务法则要求按照预计未来要转回年度的所得税税率来计算其对纳税影响数,并且计入递延所得税资产及递延所得税负债项目余额一种方法。 1 利润表债务法和资产负债表债务法的比较 对收益的理解不同在利润表债务法中用收入/费用观来确认收益,认为收入和费用相配比的结果是收益,更加看重收入和费用在准则与税法相关规定之间差异的确认。而资产负债表债务法则用资产/负债观确认收益,则认为收益是企业在某一期间内资产增加的净额,更加强调资产负债表的重要性,认为资产负债表债务法能对企业在资产负债表日的财务状况以及未来现金流量作出更加准确的评价。 两种方法核算的对象不相同在利润表债务法下的核算对象是时间性差异,时间性差异指的是企业会计准则和税法的相关规定在对收入和费用的确认时间先后不相同而导致的会计利润和应纳税所得额两者之间的差异,但是该方法仅能分辨出时间性差异,但是对于其他的暂时性差异就会将其错误的确认为永久性差异。但是资产负债表债务法的核算对象则是暂时性差异。那么暂时性差异是指资产与负债的账面价值和其计税基础不相同而造成的差异,利用这种分析方法能够将包括时间性差异和其他暂时性差异在内的全部暂时性差异分辨出。 会计科目的设置不相同在利润表债务法下,用递延税款科目核算递延所得税项目,在该科目的借方核算预付税款而在该科目贷方余核算应付税款。但是在资产负债表债务法下,该科目期末余额如果在借方,以递延税款借项项目反映,如果在贷方则以递延税款贷项项目反映。 财务报表的列报与披露不同利润表债务法下,所得税的列示金额是将递延所得税资产和递延所得税负债的数值直接抵消后的余额,这样处理不仅混淆了资产和负债的内涵,而且还违背了财务报表中资产和负债项目不得相互抵消后直接以净额列报的基本要求,导致资产负债表无法完整、真实的揭示企业的财务状况,降低了会计信息的可比性,不利于财务报表使用者根据其做出正确的决策。资产负债表债务法下,递延所得税以递延所得税资产及递延所得税负债项目分别进行列示,这样一来递延所得税资产和递延所得税负债就被区分开来,使得资产负债表能够更加清晰地反映企业的财务状况,财务报表使用者也能够做出正确的决策。 2 资产负债表债务法取代利润表债务法的必然性 有利于与国