《成本决策》word版.doc

第九讲成本决策
一、与成本决策有关的成本概念
     (一)差量成本;
     (二)机会成本;
     (三)专属成本;
     (四)重置成本;
     (五)无关成本。
    。
    。
    二、成本决策的方法
    (一)总额分析法
方案
A方案
B方案
...
项目
 
销售收入
减:变动成本
贡献边际
减:固定成本
销售收入A
变动成本A
贡献边际A
固定成本A
销售收入B
变动成本B
贡献边际B
固定成本B
…
…
…
…
利润
利润A
利润B
...
(二)差量损益分析法
    (三)相关成本分析法
    (四)成本无差别点法
总成本(y)包括变动成本(bx)和固定成本(a) 。假设y1方案的固定成本为a1,单位变动成本为b1,y1=a1+b1x1;y2方案的固定成本为a2,单位变动成本为b2,y2=a2+b2x2,而且满足a1>a2、b1 <b2(或a1<a2、b1 >b2),如图6-1所示。
依据定义,令y1=y2,可推导出成本无差别点业务量的计算公式:
成本无差别点业务量(x0)
=
两方案固定成本之差
----------------------
两方案单位变动成本之差
=
a1-a2
--------
b2-b1
或=
a2-a1
--------
b1-b
    从图6-2可看出,x2为不需用点,最终的决策结果是0<x≤x01时,选择y1方案;x01≤x≤x03时,选择y2方案;x≥x03时,选择y3方案。
(五)线性规划法
    (六)边际分析法
三、新产品开发的决策分析
    [例1] 某企业原来只生产A产品,现准备开发新产品B或C,有关资料如表6-4所示。
表6-4         资料
产品
A
B
C
项目
 
产销量(件)
单价(元)
单位变动成本(元)
4000
10
4
200
40

1000
15
9
固定成本
20000
    预计B、C产品销路不成问题,但由于生产能力有限,只允许投产其中之一产品。要求:
    (1)做出生产哪种新产品的决策?
    (2)如果生产产品B或C必须追加成本支出,购置专用工具,价值分别为1000元、5000元,做出生产哪种新产品的决策?
     解(1):开发新产品不需要考虑固定成本,因为固定成本20000元,即使不开发新产品它也将发生,因此固定成本属于沉没成本,无需在各产品之间进行分配,决策时不考虑。由于相关成本只有变动成本,因此直接进行贡献边际的比较:
     B产品贡献边际=40×200-×200=3900(元)
     C产品贡献边际=15×1000-9×1000=6000(元)
    可见,应生产C产品,这样可多获利2100元。
    如果以总额分析法来评价这两个方案,如表6-5所示,所得结论与上述分析结论相同,应开发C产品。但计算较前者繁琐。
表6-5     总额分析表     单位:元
产品
A
B
C
A、B合计
A、C合计
项目
 
销售收入
变动成本
贡献边际