浦东新区小微企业财务会计培训咨询基地小企业执行小企业会计准则.doc

小企业执行《小企业会计准则》衔接问题的会计处理(一)
2012年10月29日国家财政部发出了“关于印发《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定》的通知”。为使小企业更好地实施《小企业会计准则》(以下简称“小准则”),拟将开始执行“小准则”时有调整和变化的会计科目的衔接工作,尝试揭示更接近实务的一些会计处理方法。
在讲解执行“小准则”衔接实务之前首先要明确一个制度转换和两条基本原则。
一个制度转换,就是说本次转换是从《小企业会计制度》(以下简称“小制度”)直接转换到“小准则”。对于还在执行行业会计制度还没有执行“小制度”的小企业来说不提供这种间接的转换说明,但可以将本文作为间接转换的参考。
两条基本原则:一是,执行“小准则”的小企业,发生的交易或事项“小准则”未作规范的,可以参照《企业会计准则》(以下简称“大准则”)中的相关规定进行处理。这里可以参照“大准则”中的相关规定处理小企业发生的交易或事项是有前提条件的。前提条件必须是“小准则”未作规范的交易或事项;二是,对于一级科目,在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下,可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆与合并。对于明细科目,可以根据本企业的实际情况自行设置。这条原则也是有前提条件的,就是一级科目的自行增设、分拆与合并必须在不违反“小准则”确认、计量和报告规定的前提下进行。
一、资产类科目的衔接实务
“小制度”和“小准则”的科目对照表(资产类)
小企业会计制度会计科目
转换说明
小企业会计准则会计科目
序号
科目编号
科目名称
序号
科目编号
科目名称
一、资产类
——
一、资产类
1
1001
现金
直接转换
1
1001
库存现金
2
1002
银行存款
直接转换
2
1002
银行存款
3
1009
其他货币资金
直接转换
3
1012
其他货币资金
4
1101
短期投资
直接转换
4
1101
短期投资
5
1102
短期投资跌价准备
将余额转入“利润分配——未分配利润”科目



6
1111
应收票据
直接转换
5
1121
应收票据
7
1121
应收股息
分析将应收股利和利润转入
8
1131
应收股利
分析将应收利息转入
9
1132
应收利息
8
1131
应收账款
分析将应收账款转入
6
1122
应收账款
预付款项多的企业设置并分析转入,预付款项少的企业可计入“应付账款”科目借方。做科目汇总表时注意余额方向保持一致
7
1123
预付账款
9
1133
其他应收款
直接转换
10
1221
其他应收款
10
1141
坏账准备
将余额转入“利润分配——未分配利润”科目






原制度采用计划成本核算的已增设“材料采购”科目的可直接转入
11
1401
材料采购
11
1201
在途物资
直接转换
12
1402
在途物资
12
1211
材料
直接转换
13
1403
原材料



原制度采用计划成本核算的已增设“材料成本差异”科目的可直接转入
14
1404
材料成本差异
13
1231