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财务管理与财务分析
会计信息、统计信息与经济信息的区别与联系。会计信息是大量的微观经济信息的收集、整理、分类、综合后得到的按照经营主体区分的整体经济信息。
2009年10月,中国工商银行的解禁股票数量高达2360亿股,解禁股份系财政部和中央汇金公司所持有。历史学家黄仁宇认为,西方国家崛起的一个重要原因就是在制度机制上建立了“可计算性”,从而降低了信息成本,遏制了委托代理人问题。
明朝朱元璋时期,许多官员***的一个手段就是涂改账目,把收入的钱粮数字由大改小,把支出的钱粮数字由小改大,中间的差额就归自己,因为汉字的“一、二、三、五、六、七、八、九、十”是非常容易改写的。为了制止这种涂改账目的行为,朱元璋采取了技术性的制度建设,设立了数字的大写形式“壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、扒、玖、拾”。技术性的制度还包括电子监控、电脑数据库等。
会计实务和服务对国际贸易所带来的负面影响。 John Hagarty. Why we can’t let GATT die. Journal of Accountancy, April 1994.
阅读米塞斯的《官僚体制·反资本主义的心态》一书。在“官僚体制”部分,米塞斯对比分析了商业企业和政府/国营企业之间的区别在于是否能进行经济核算,指出了国营企业缺乏经济核算的经济含义,即缺乏经济核算的计划经济是不可能有效率的。孙冶方从大修理费用和投资的区别中看到了国营企业的经营效率问题。伍中信从产权的角度看待会计问题。
传统上,会计被定义为一种管理活动,或者一种经济信息系统。例如,杨时展教授对现代会计下的定义是:“现代会计是一个以货币量度,按公认标准来计量、控制、认定受托责任的完成情况,以便决策的控制系统。”而伍中信教授则定义为
“现代会计是一个以货币为主要量度,按公认标准来认定和解除受托责任的完全情况的经济控制系统。”伍中信:《产权会计与财权流研究》,西南财经大学出版社,2006年,第46页。
以受托责任来定义会计就把个人的会计活动、小企业主的会计活动排除在外。会计信息是经济主体的一种认识产品,具有明显的公共产品性质,因为会计信息涉及国家的宏观经济统计和经济管理的问题。可信的审计降低了获取信息的交易成本。当企业存在两三份财务报表和财务监管不严时,要获得企业的实际经营状况,就必须“先看报表,再看电表,然后看销售合同,再拿着合同,去抽查任意两个月的资金进出状况,分辨合同的真假,最后还要去看企业仓库的出入库单据,证明是不是有这么多商品生产出来,又运出去了”。(“上海担保业‘非正常’转型”,《今晚报》2009年6月7日,第13-14版)。浙江省龙泉信用社的主任潘新元,在8年期间私刻107枚图章,冒充84名农民,获取88笔贷款181万元,用于购买福利彩票、支付利息和购房等,以挪用资金罪被判处有期徒刑8年6个月。如果要了解那些服务企业的实际经营状况,可能就更困难了。阿克罗夫说,产品质量问题会影响一个国家的经济增长,因为人们会把大量的时间和资源投入去检验产品的质量,降低了消费和投资的规模。会计信息也是一种产品,低劣的会计信息让企业会付出较高的交易成本,从而降低了企业的投资和贷款。中小企业的贷款难的一个关键是会计信息质量低和可证明的有效资产少。理论认为,企业投资是为传达一种可信的信号,较少的投资说明可信度低。
黄少安:“会计准则与科斯定理”,《会计研究》1990年代初。
张荣武、伍中信:“产权保护:现代会计、财务和审计的共同使命”,《财经理论与实践》,2005年第6期。
康均:《产权会计史研究》,中国财政经济出版社,2005年。
国务院在1998年规定,国有企业的年度报表不再实行财政审批制度,而委托中国注册会计师进行审计,并建立了对国营企业的会计信息质量检查的制度。在1999-2008年期间,财政部共进行了全国范围内的10次会计信息质量检查,发布了14份信息质量检查公告。《会计研究》2009年第1期,《中国会计评论》。
1999-2008年期间会计信息质量检查报告的对象及规模
检查
年份
财政部派驻各地专员办
各地方财政部门
检查的企业单位
会计所个数
检查的企业单位
会计所个数
个数
行业
个数
行业
1999
210
酿酒业、国有企业
82
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2000
159
外贸、汽车、机械电信
117
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2001
320
医药、纺织、冶金石油
125
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2002
192
保险、烟草
91
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2003
152
否定意见民营企业
26
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2004
55
证券、会计师事务所
18
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2005
94