中国审计史稿重点.doc

一、夏商西周时期的审计
审计的产生(论述题)
在原始社会时期,人类集体劳动,平均消费,过着无剥削无阶级的平等生活。从母系氏族公社开始,个人虽然有一些财产,但仅仅限于生活用具和少数随身携带的工具和武器,这种财产还没有发展成为氏族集体财产的对立物。并且这些为数有限的个人财产在氏族成员间并没有高低轩轾之分,还没有形成私有观念。只有到父系氏族公社时期,随着私有制的出现,原始社会才逐渐瓦解。P34
据此,我们可以推断,在原始社会时期,人们不可能也没必要把氏族财产据为己有。“货恶其弃于地也,不比藏于己。”从审计的最初只能即对财政财务的监督来说,原始社会没有其存在的可能性和必要性,因此,不可能产生审计的萌芽。P35
公元前21实际,中国出现了第一个奴隶制的国家——夏朝。由于缺乏确凿的考古实物对证,历史学家对古籍中零星记载的夏代情况的看法分歧较大,目前还很难断定是非。笔者认为对古籍中的传说,如果没有充分的理由否定它,与其信其无,不如信其有。P35
从古籍中我们可以大致知道夏禹时代对诸侯的考核是三年一次,其考核的内容是核算各诸侯的贡赋征收,方式是把各诸侯召集在某地进行面地面的统一考核。这种定期会集诸侯当已形成严格的制度。《韩非子饰邪》载:“禹朝诸侯之君会稽之上,防风之君后至,而禹斩之。”盟会后至当斩,可见其规定之严格。P38
总之,夏禹时代之“会计”,乃后世上计制度之端倪。我们说古代审计滥觞于夏代,该是可以成立吧。P38
量入为出(名词解释)
据历史学家考证,西周时已经出现“量入为出”的财政预算原则。《礼记王制》载:“冢宰制国用,必于岁之?,五谷皆入,然后制国用。用地小大,视年之丰耗,以三十年之通,制国用,量入以为出。”这个理财原则对后世影响极为深远。P40
司会、大宰等职位设计
司会辅助大宰的具体做法是掌理邦畿内各官府及郊野县都有关各种货物钱财出入登录记载的书契版图副本的存管,根据这些,接受各级官吏呈报的政绩,加以审计考核。以司书的要会副本,职内的收入,职岁的支出参校而成的每日会计,来稽考每十日成事的文书;以一月的会计,稽考一月成事的文书;以一年的会计,稽考一年成事的文书,彻底明了邦畿及诸侯各国的吏治,呈报王者及冢宰,作为升降任免的资料。P46-47
(1) 宰夫在机构的设置上,其官阶低于司会一级,司会为中大夫,宰夫为下大夫,但宰夫有权审计司会的会计文书。宰夫为小宰属下的职官,对于小宰内部财经机构的审计属于内部审计,但其对小宰之外的财经部门,如司会及属下机构的审计,则属于外部审计。宰夫在人员编制中下大夫、上士、中士的人数与司会相同,旅下士、府、史、胥、徒的人数还大大超过司会,显而易见其审计的工作面、工作量起码说来不亚于司会会计的工作面、工作量。(2)
宰夫掌治法,使中国古代的审计从它有明确记载开始,就具有司法监督的性质。这对后世比部隶属于刑部有直接的影响。(3) 宰夫在审计的内容上合经济政绩审计、财政财务审计、财经法纪审计于一体,这就是按照治法考核百官府群都县鄙的治绩,稽查他们财用收支的情况。对于浪费公家财物、支出不当和账册不实这,那就要根据官中的刑法报请冢宰加以诛罚;财用充足善于增加财物者予以奖赏。(4) 宰夫审计是以王朝规定的法规为准绳,即“官刑”;审计的方式是分年月旬定期进行,主要采用复核法,总核考计会计文书。(5) 宰夫的职权是将审计对象的结果报请冢宰加以赏罚。审计的对象是从中央到地方各级政府机构,即“百官府群都县鄙”。P47-48
二、春秋战国时期的审计
上计制度
上计制度在上古时期已初露端倪,其渊源可追溯到《尚书舜典》“三载考绩,三考黜陟幽明”的记载以及夏禹时代的会计。春秋时期,国君对官吏的考核已正式称为“上计”。战国时期,这种通过上计考核官员的办法进一步发展,记载也更为可靠。当时所谓上计,就是中央重要官员和地方长官每年要把所属地区的户口、垦田、租税收入等预算数字写在木券上,一式两份,木券从中一剖为二,国王执右券,臣下执左券。到了年终,官吏必须到国王那里如实报核一年来财政收支情况,国君根据右券亲自考核,或由丞相协***核。最后根据考核结果,决定官吏的升降任免赏罚。P53
三、秦汉时期的审计
汉代时期,随着同意的中央集权制封建国家的巩固和完善,上计制度更加系统化。汉代的考课,可分为两个系统。一是丞相、御史考课九卿,公府考课掾吏。二是中央课郡国,郡国课县,这是中央到地方的系统。后者主要是每年年终由郡国上计吏携带计簿到京师上计,这叫常课。P65-66但是,皇帝亲自受计终归是特例,西汉中央主管上计机关乃是丞相、御史两府。P67两汉时,上计中的审计方式主要是采用查账法,即审核稽察计簿。上计簿记载的最主要内容就是户口、垦田数、钱谷入出、盗贼多少等。P68-69两汉除上计采用查账法外,同时兼用查询法,皇帝或丞相