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借鉴萨班斯法案,完善企业内控制度
摘要:2002年7月美国总统布什颁布了《萨班斯法案》,该法案是促使在美国的上市公司通过加强内部控制,来改进自己的治理状况,提高管理水平,恢复投资者对美国资本市场的信心。强化企业的内部控制是发达国家治理公司的重要手段,这一类理论在国际上的研究已经日渐成熟,而我国的内部控制制度建设和研究尚处在起步阶段,因为认真研究和借鉴国际先进管理经验对搞好我国企业内控建设具有重要意义。由于中国有自己的国情,企业发展阶段和特点与西方有所不同,因此企业内部控制的体系建设不能全盘照搬西方。本文针对萨班斯法案,研究了国内外内控制度发展历史,提出了有中国特色的内控制度。
关键词:萨班斯法案;SOX;COSO框架;内部控制
一、西方内部控制的发展史
内部控制在公元前3000多年的美索不达米亚时期就已经产生,现代内控理论和制度的产生始于20世纪,总共经历了以下4个发展阶段:
(一)内部牵制阶段
20世纪40年代前,人们普遍采用内部牵制的概念,这一时期是内控理论的萌芽时期。这一阶段设计有效的内部牵制是为使各项业务能完整正确的经过规定的处理程序。其目标有两个方面:一是有效的组织和经营,二是防止错误和非法业务的发生。
(二)内部会计控制阶段
1949年,美国注会协会(AICPA)首次对内控作了权威定义:内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有的相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产,检查会计信息的准确性和提高经营效率,推动企业坚持既定的管理政策。这一定义从企业整体角度认识内控,促进了以评价内控健全性有效性为基础的审计模式的诞生。
(三)内部控制机构阶段
1988年AICPA率先以内部控制结构一词代替内部控制,不再区分会计控制和管理控制,指出企业的内控结构是为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序,包括控制环境、会计系统和控制程序三部分。这一定义的改变是20世纪内控理论的一大发展,代表着审计的理念不再是传统的账户余额和各类经济业务的审计,而是以确认财务报告有效性为目标的企业经营系统的整体审计。
(四)内部控制整体框架阶段
COSO于1992年发布了《企业内控整体框架》,旨在总结以往的内控研究成果,统一理论界和实务界对内控的认识:将内控定义为五要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督。强调内控系统是一个立体三维的过程,一个动态的系统而不仅仅是一系列的过程
从以上内控理论的发展过程可以看出,内控主要有三种观点:外部审计观、管理控制观和代理理论观。
二、我国企业内部控制的现状与存在的问题
目前我国内控的理论研究还处于初步探讨阶段,很多研究借鉴西方并落后于西方国家,仍停留在内部牵制和会计控制阶段,而且对内部控制的认识还没有形成一致的意见。
自改革开放以来,不断发展壮大的中国企业开始认识到企业内部控制建设的重要性。但是由于我们发展水平还很落后,我国企业内控存在着以下主要问题:对内控观念认识不足,存在误区;缺少具有可操作性的内控制度;内控执行力差,公司法人治理结构不完善;企业内部监督不力;风险意识薄弱、风险评估等。因此建立行之有效的内控制度对于促进企业的有效经营,保证会计信息质量,保护企业资产的安全完整,增强企业风险防御能力,保护投资者合法权益,进而促进资