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企业内部审计和管理会计耦合关系探讨
一、引言
根据相关部门的统计,2014年我国内部审计部门促进增收节支11860亿元。内部审计在促进企业加强风险管理、改善内部控制、提升管理水平、实现企业目标方面取得了一定的成效。当前我国企业正处于转型期,企业需要进行管理创新,增强价值创造力。内部审计和管理会计都有一套符合我国企业发展的管理方法和工具,也是我国企业转型升级的突破口。
二、基于价值增值的企业内部审计和管理会计耦合关系内涵
所谓耦合,现代汉语词典【2005】的大致解释为:不同的现象之间,由于特定条件而使它们有机结合在一起来共同发挥作用。
内部审计的定位应该是管理加效益。加强管理和提高效益应该是一个组织永恒的话题(李金华,2007)。管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位内部管理,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位预算、内部控制、管理决策和业绩评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计已从单纯的记账发展到参与企业决策,实质上是利用财务会计资料,运用管理会计工具参与企业管理活动,提升企业管理水平,进而帮助管理者实现企业战略和企业目标,实现企业价值增值。
内部审计和管理会计的目的都是为了提升企业管理水平,改善企业的经济效益,而最终目的是实现企业价值增值。但是它们的管理方法不同,内部审计主要通过评价和咨询,而管理会计通过各种管理会计工具如量本利、全面预算管理、平衡计分卡、经济增加值等,将会计与业务结合,建设价值创造型管理会计体系,为企业加强管理和提高效益提供支持。
内部审计是管理控制的组成部分,基本作用就是促进企业增加其提供的财务信息可信度,有效地降低企业财务风险。可见,管理会计是内部审计控制和监督对象之一,最终目的是让企业管理层作出正确的决策,保证企业实现目标,进而实现价值增值。
三、如何提升基于价值增值的企业内部审计和管理会计耦合关系
内部审计离不开利用先进的管理方法和工具,其中也包括管理会计的方法和工具。而管理会计的全面发展,也进一步推动和促进了内部审计的发展。内部审计与管理会计一样,都受众多经济理论和管理理论如协同理论、战略理论、受托责任理论和价值链理论的影响,使它们互为基础,相互联系,推动企业管理水平的提升。
(一)提升企业内部审计和管理会计内部协同效应,促进企业完善内部控制
内部协同,其创始人哈登认为,企业相当于一个独立的系统,协同就是指这个系统中的各部分加强沟通相互协作,构成了一个微观个体所不具有的新结构特征。由于企业各部门的协同作用产生了内部协同效应,使得企业的生产效率大大提高。内部协同发生效应需依赖于企业内部各职能、业务部门以及各要素间的协同。要实现内部审计增值需要企业内部协同支持、人力支持、技术支持和财力支持,内部审计只有和企业内部其他部门协同才能发挥最大的作用,促进企业增值目标的实现(张白,2014)。
内部审计在注重独立性的同时,兼顾内部协同。企业是一个庞大的系统,各部门只有加强沟通、相互协同,才能提高企业的效益,创造更多的价值。内部审计部门的职责就是对企业各部门进行监督和评价。在内部审计部门监督之下,企业各部门包括管理会计之间要加强横向与纵向的沟通和合作,并充分调动全部员工的合作度和积极性,才能使整个企业工作效率提高;另外内部审计部门要积极发现合作和沟通过程中出现的问题,主动地改进工作方式,更好地提高效率。
管理会计也是对企业全面业务的管理,实质上是企业的内部控制手段之一。但是由于受到独立性的影响,管理
会计提供的各种财务信息可能会受到管理层、业务部门或财务部门的干涉和影响,财务信息的可靠性需要进一步审核,作为独立性强的内部审计部门就有相应的责任和义务对管理会计提供的财务信息进行再监督和审核。内部审计应该对管理会计流程和管理制度、信息化进行测试,当测试的结果可信时,内部审计可以直接利用管理会计的各种数据(如预算、成本、绩效考核数据),这样便节省了审计成本,管理会计的资源低成本地被应用于内部审计,内部协同效应就产生了。
内部审计的主要目的是促使企业加强内部控制,它既对管理会计提供的财务信息的有效性和可靠性进行评价,又能评价和监督企业潜在的各种风险以及企业运营状况是否达到目标。两者之间存在一种相互促进、互为依赖的内在联系。内部审计通过对管理会计的流程、制度、信息进行评价,适时提出改进建议,这样既能通过评估和解释管理会计,出具内部审计报告为企业决策提供可靠的数据依据,又能运用管理会计理论保障内部审计业务实施的有效操作,保持内在逻辑的一致性。而管理会计部门也能通过有效利用内部审计报告,及时发现企业管理和内部控制存在的缺陷,优化企业的资源配置和提升企业管理水平,使管理会计真正发挥其应有的作用。
(二)协同提升企业全面风险管理水平
战略管理理