财务会计课件第五章.ppt

第五章
持有至到其投资和长期股权投资
本章内容
本章内容:
持有至到期投资的确认、计量
长期股权投资的确认、计量
本章的难度比较大
难点:
持有至到期投资的投资收益的计算、溢价折价认购的性质以及摊销方法;
长期股权投资的确认与计量、投资收益的计算
第一节持有至到期投资
一、持有至到期投资的确认
(一)、概念
(二)、特点
持有目的和企业的财力以及计量基础的选择是判断持有至到期投资的主要标志。
注意:持有至到期投资与交易性金融资产的区别
第一节
二、持有至到期投资的计量
(一)、计量基础
实际成本
取得时的计量
实际成本:
买价+交易费用-(应收利息)
一次还本付息的债券的利息可计入持有至到期投资的应计利息明细账。
第一节
期末计价(报表计价)
预计未来现金流量现值
需要计提减值准备
三、业务处理
(一)、账户设置
持有至到期投资
下设三个明细账:面值、利息调整、应计利息
持有至到期投资---面值
期初余额
购买的债券投资面值增加数
到期收回的债券投资面值减少数
期末余额
尚未到期的债券投资面值结存数
持有至到期投资---利息调整
期初余额(溢价)
期初余额(折价)
购买债券投资时产生的溢价金额
折价摊销金额
购买债券投资时产生的折价金额
溢价摊销金额
期末余额:尚未摊销的溢价金额
期末余额:尚未摊销
的折价金额
持有至到期投资---应计利息
期初余额
应收而未收的利息金额
已经收到的利息
金额
尚未收到的利息金额
第一节
(二)、业务处理原理
业务种类:
债券的取得
持有期间的收益确认与计算
到期回收
出售
债券的付息方式不同,决定债券的收益计算方法不同
第一节
业务处理流程
购买债券持有到期到期兑付
案例线索
A公司于2008年1月1日购买S公司于同日发行的2年期一次还本付息债券,面值100万元,票面年利息率为10%,买价100万元,。全部款项已用银行存款支付。
第一节
上例中债券的发行价格为101万元、98万元时
实际利率票面利率
100万元 10% 10%
101万元 9% 10%
98万元 % 10%
100+=
101+=
98+=
业务处理比较
购买购买
借:持有至到期投资--面值借:持有至到期投资--面值
--利息调整贷:银行存款
贷:银行存款持有至到期投资—利息调整
持有利息收益持有利息收益
借:应计利息借:应计利息
贷:投资收益持有至到期投资---利息调整
持有至到期投资---利息调整贷:投资收益
到期回收到期回收
借:银行存款借:银行存款
贷:持有至到期投资--面值贷:持有至到期投资--面值