商业银行财务会计--第四章联行间的资金汇划与清算.doc

第四章联行间的资金汇划与清算
联行往来就是商业银行本系统的各行之间,由于办理转账结算、款项调拨所发生的资金账务往来。本章主要以工商银行为例,介绍银行系统内资金汇划与清算的基本制度。
第一节联行间的资金汇划与清算概述
联行往来涉及的关联方比较多,一般情况下涉及付款人、付款人开户行、收款人和收款人开户行,而且在资金汇划的过程中空间上和时间上都不可能做到完全一致。构成联行往来的双方银行各以与自己对应着的一方作为往来的前提,彼此都要作相应的记录,一个行是借,另一个行就必然是贷,这样有来有往,有借有贷,体现了缺一不可的联行往来对应关系,混淆了一定的往来关系,就会造成联行往来账务的混乱,甚至造成资金的损失。因此,联行间的资金汇划与清算无论是对国家、收付款单位、收付款银行还是对个人都是非常重要的。既要做到快速、准确,又要保证安全无误。
一、联行往来制度的历史演变
随着经济金融体制的改革和计算机的应用以及现代通信技术的发展,我国银行的联行往来制度也在不断地发展变化。
(一)直接往来分散对账的联行制度
20世纪50至70年代,中国人民银行既是我国的货币发行银行、国家银行,也是存贷款单位和个人的银行,没有商业银行和中央银行之分。当时中国人民银行制定的联行往来制度采取“统一领导,分级管理,集中监督,分别核算”的办法,设置全国联行往来、分行辖内往来、支行辖内往来三级管理体制。
。适用于总行与全国有关行处相互间以及不同省、直辖市、自治区的各行处相互间的资金账务往来。参加全国联行往来的行处,由总行颁发全国联行行号和全国联行结算专用章,凭以办理全国联行往来。基本做法是:
划分往账和来账两个系统。当联行往来业务发生时,开始办理资金账务往来的银行称为往账行记往账,对方银行称为来账行记来账。设置“联行往账”、“联行来账”、“已核对联行来账”、“未核销报单款项”四个会计科目。往账和来账分别核算,往账行使用联行往账科目,来账行使用联行来账科目。已核对联行来账和未核销联行报单款项两个科目是对账时使用的专用科目。
甲乙双方直接往来。甲行编制联行报单直接寄递给乙行并登记往账,乙行收到报单后直接登记来账并办理来账核对。
运用报单贯穿联行往来账务。联行往来一律以联行报单为依据,由记往账的银行填发报单,简称发报行或甲行;收受联行报单的邮划记来账,简称来账行或乙行。联行报单是联行往来的专用凭证,设置了六种联行报单,其用途如表4-1所示。三联联行报单中,发报行留存第一联,总行掌握第二联,收报行掌握第三联。总行根据往账行寄来的往账报告卡凭以对来账行编制来账对账表,乙行根据报单第一联与来账对账表分散逐笔对账,从而形成“集中监督,分散对账”的格局。
表4-1全国联行往来报单的种类及用途
类别
联数
联次及用途
填制行
邮划报单
邮划代收报单
3
第一联来账卡片,寄乙行凭以办理来账和对账;
第二联往账报告卡随往账报告表寄总行,总行凭以监督往账和来账;
第三联往账卡片甲行留存,凭以编制往账报告表
发报行
邮划代付报单
3
电划报单
电划代收报单
2
第一联缺,由乙行以电划补充报单第一联补充;
第二联往账报告卡(同邮划报单);
第三联往账卡片(同邮划报单)
发报行
电划代付报单
2
电划补充报单
电划代收补充报单
3
第一联乙行转账后代来账卡片;
第二联乙行代收付款转账凭证;
第三联乙行代收付款通知
收报行
划分年度结平账务。联行往来账务以年度为界限,新年伊始,甲行和乙行分别将上年年末往账和来账系统的各有关科目余额转入各科目的上年户内,待上年往来账务查清后逐级上划至总行,由总行汇总后,当上年的联行往账等于上年的已核对联行来账时做反向结平。这样把直接往来和集中监督结合起来,使每年的联行账务都能得到彻底的核对和查清,保证了整个联行往来账务的正确性。其核算流程如图4-1所示。
图4-1 。亦称省辖往来,适用于省、直辖市、自治区分行与所属行处以及省辖分行内各行处之间的资金账务往来。参加分行辖内往来的各行处,由管辖分行颁发分行辖内行号和分行辖内往来结算专用章,据以办理分行辖内往来账务。其核算办法由各管辖分行根据全国联行往来制度的基本精神自行制定,比全国联行往来要简单一些,但是,基本做法都是直接往来,分散对账。
报单 3
报单 2
报单 1
往账报告表 2
往账报告表 1
往账卡片箱
报单 2
来账对账表 1
来账对账表 2
报单 1
来账对账表 1
对账
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
发报行
总行
收报行
全国联行往来核算程序流程图
报单 3
往账报告表 1