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美国会计学会的《基本会计理论》
美国会计学会(American Accounting Association,简称AAA)是美国最大的会计学术组织,其前身是1916年成立的美国大学会计教师联合会,1936年改为现名。长期以来,AAA一直致力于会计原则、会计准则和基本会计理论的研究,并先后发表了一系列研究报告,《基本会计理论》(A Statement of Basic Accounting Theory,即著名的ASOBAT)就是其中十分重要的一份。该报告是AAA对其1936年至1964年会计理论研究成果的一个归纳总结和系统论证,它以会计是一个信息系统的认识论述基础,从满足会计信息使用者的要求出发,主要论及确认、计量和传递会计信息的准则及其在对内对外报告中的运用问题,并在分析过程中提出了一系列改进现行会计惯例的建议,最后根据社会环境和科学知识的发展趋势勾勒出未来会计理论的结构蓝图。《基本会计理论》共分为导论、会计准则、向外部使用者提供的会计信息、为内部管理人员服务的会计信息及会计理论的扩展五个部分,其基本内容及主要观点如下:
一、会计准则:判断会计信息有用性的标准
AAA在报告的导论中指出,会计是为了使信息使用者能够做出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的程序,它的目标是提供有用的会计信息。具体来说,会计的目标就是为了实现下述目的提供有关的信息:利用有限资源的决策,包括重要决策领域别和目标的确定;有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源;保护资源并报告其管理情况;有利于履行社会职能和社会控制。对于什么是有用的会计信息,AAA从会计信息的准则和会计信息的传递准则两个方面作了全面细致的回答。
AAA指出会计信息的准则就是会计信息质量特征,具体包括以下四项基本准则:(1)相关性。它是基本准则,要求信息必须有效地与拟将进行的活动或者预期产生的结果相关联。相关性因目的不同,其相关程度亦不同,与某一用途高度相关的信息用作其它用途可能完全无关。所以AAA指出在运用这一准则时,了解或设想潜在使用者的信息需求是至关重要的。(2)可验证性。它要求有资格的个体运用相同的证据、数据和记录,应当得出相同或相似的结果。可验证性应建立在指导会计事项的确认、分类和计价活动的通俗易懂、前后一贯运用一项标准的基础之上。(3)公正不偏性。它意味着应公平地做出决定和进行报告,还指在处理数据时采用的技术必须不带偏见性。公正不偏性在对外报告时尤为重要,因为存在大量现实的和潜在的信息使用者,对一方的偏袒必然损害其他方的利益。(4)可定量性。它是指会计信息大部分是定量的,会计主要以货币形式表现经济活动,会计人员在提供非定量化信息时,必须确认这些信息不带有可定量性的涵义,若不加说明地提供定量信息,