美国会计审计准则的 国际趋同及其启示.doc

美国会计审计准则的 国际趋同及其启示.doc美国会计审计准则的国际趋同及其启示
经济全球化必然带动会计全球化。一方面,随着国际贸易、国际投资、跨国公司等的迅速发展,日益复杂、国际化的经济联系,对作为重要决策基础的会计审计信息提出了国际化层面的新要求;另一方面,各国基于自身特定的国情和经济状况,都制定了最符合本国经济利益的会计审计标准与实务体系,并应用于国内经济实践。美国这一世界经济的旗舰,在实现自身会计发展的过程中同样在不断进行着国家化与国际化的博弈,力求在最符合其国家利益的标准上实施其会计国际化策略。本文将对美国会计审计准则国际趋同情况作一介绍,旨在为我国注册会计师行业的国际化发展提供借鉴。

一、美国会计准则国际趋同

从早期的明确抵制、到消极合作再到后期的积极协调并争取主导地位,美国对国际会计准则委员会及国际准则的态度经历了一个复杂多变的过程。

(一)会计准则国际趋同的进程

。1973年6月,国际会计准则委员会(IASC)在英国成立。虽然美国是IASC的发起国之一,但是IASC的秘书长长期由英国人担任,因此,实际上是英国主导了IASC。此时美国并不认可国际会计准则,认为美国财务会计准则委员会(FASB)制定的财务会计准则是世界上最好的会计标准,因为美国拥有世界上最大最重要的资本市场,其财务会计准则拥有巨大的影响力。美国证监会(SEC)要求所有到美国证券市场上市融资的外国公司,都必须按照USGAAP编制财务报告。随着国际资本市场的一体化,为了保持美国在世界资本市场的领先地位与世界资本市场的发展保持一致,美国开始重视会计准则的国际协调问题。20世纪70年代末,美国注协(AICPA)在比较国际会计准则(IAS)和美国会计准贝U(GAAP)的文件中指出,如果两者之间不存在重大差异,则表明美国的GAAP遵守了IAS;如果有重大差异存在,AICPA将敦促FASB尽快考虑与IASC协调。但是,AICPA并允许在美国应用与GAAP相背离的准则。1988年,FASB以观察员身份加入了当时的IAS 1991年,FASB发表了一份
“开展国际活动的战略计划”首次正式提出在美国会计准则与其他国家会计准则以及国际会计准则之间取得更大可比性的目标,并明确表示支持国际会计准则的制定。但美国SEC主席ArthurLevitt于1997年在泛美发展银行发表讲演时强调:“国际会计准则要获得普遍认可必须满足三个条件:

(1) 准则必须包括一套核心的会计文告,可以构成全面和公认的会计基础;

(2) 准则必须是高质量的,能够导致可比性和透明性以及提供充分的信息披露;(3)准则必须严格地加以解释和应用。”这实际上是为国际会计准则在美国的推行设置障碍和寻求不采用国际会计准则的借口。作为证券委员会国际组织的重要组成部分的SEC,担心在IASC与(IOSCO)达成制定“核心准则”的协议后,一旦核心准则得到IOSCO的批准,SEC就没有充足的“理由”来限定“核心准则”在美国的应用,特别是那些在美国上市的外国公司和去欧洲及其它地区上市的美国公司对国际会计准则的应用,从而对SEC在会计准则制定方面的权威性产生巨大的
“冲击”。因此,SEC总是反复强调,“核心准则”能否在美国应用,取决于这些准则的质量。即使IOSCO在1994年度报告中巳明确指出,对“核心准则”的评价应等到所有准则完成之后才进行,而SEC仍然坚持,IOSCO的认可和批准不等于SEC的认可。以此为借口,SEC以国际会计准则质量不够高为理由,将其

拒之于美国资本市场的大门之外。

,争取主导权。美国一方面寻找种种借口以阻挠国际会计准则在美国的实行,另一方面又通过加大对国际会计准则制定的影响,使国际会计准则的内容更多地体现美国会计标准的精神,从而使其在会计标准国际化的过程中尽可能地多受益。1998年12月,IASC发布了“重塑国际会计准则委员会”这一公告广泛征求意见,旨在重组IASC,以平衡各个国家的利益,更好地推广国际会计准则。重组计划最后于1999年11月获得通过,在美国的主导下,新的改组方案“充分”体现了美国的利益。I〇SC02000年5月17曰,正式宣布IASC的39个核心准则项目巳通过了评估,并要求其各成员允许跨国发行证券者使用IASC的核心准则作为证券跨国发行和上市的依据。面对IASC核心准则的完成,美国认为FASB不可能取代IASC,SEC也不可能绝对控制I0SC0,但可以凭借其在经济上和技术上的优势,控制新改组的IASC,使其今后制定的国际财务报告准则(IFRS)向美国GAAP靠拢。2001年4月,IASC成功改组为国际会计准则理事会(IASB),SEC主席ArthurLevitt担任了提名委员会主席,美联储前主席PaulVolke