关于目标导向会计准则的探讨.doc

关于目标导向会计准则的探讨.doc关于目标导向会计准则的探讨
一、会计准则导向演变的概述
会计准则是会计工作的行为指南。随着市场经济的不断发展和经济关系的日益复杂,会计准则体系及制定原则也随市场的变化而不断演进,会计准则导向也经历了规则导向、原则导向和目标导向三个阶段的发展。
二、目标导向会计准则的必然发展趋势
,也有各类具体交易活动的会计处理规则。但相继爆发的安然、施乐等公司的财务丑闻引发了各国各界对其会计准则的反思。可见目标导向是会计准则的必然发展趋势。
(一)规则导向弊端显露
以规则为导向的会计准则逐渐暴露出不适应性。规则导向会计准则的缺点是:第一,形式重于实质;二,指导上的滞后性。规则导向的准则制定模式,适应能力不强,无法满足瞬息万变的经济环境。当具体的经济环境发生重大变化,,给会计信息的真实有效性产生负效用;第三,法律风险弱化。
(二)原则导向有其问题
原则导向会计准则可能会产生如下问题:(1)由于专业判断差异而导致会计信息的不可比;(2)会计信息提供者和使用者之间产生理解分歧及其分歧所导致的公司和注册会计师的诉讼风险加大;(3)滥用专业判断,将加剧会计信息的隐蔽性和难以验证性。
(三)目标导向必然发展
规则导向准则与原则导向准则作为一对矛盾统一体。有它们各自的优劣,也有相互补充和促进的一面,不能人为的把它们分隔开。为了在规则和原则之间寻找最优均衡点,于是提出了目标导向会计准则。
三、目标导向会计准则的特征
(一)以改进并一致应用的概念框架为基础
目标导向会计准则应比以规则为导向的准则或以原则为导向的准则提供更好的进行职业判断的概念框架。概念框架应更清楚地表述应当如何在相关性、可靠性及可比性之问进行权衡。消除有关盈利过程的论述与财务报表要素定义之间不一致之处,能为从可能的计量属性中进行选择建立范例。
(二)会计目标以详细适当的方式内含于会计准则中
在应用每一具体准则时,报表编制者和审计师必须把会计和鉴证政策集中在是否实现准则所规定的会计目标上,这样就把利用有意的财务设计以规避准则目标的机会最小化了。
(三)提供建立在交易或事项实质基础上的充分的指南
提供适量的细节以增强准则的可操作性。会计准则需提供足够详尽的操作指南。以使准则能在一致的基础上得到运用。如果缺乏充分的结构性安排和指南,没有进行必要判断所必需的框架,从而导致判断的结果可能引起报告主体之间的可比性的丧失。
(四)尽量减少准则中的例外条款
不存在例外事项相应地减少了准则间的冲突,从而减少了形式重于实质的交易设计和套利行为,提高了准则的质量。
(五)尽量避免界线检验
以规则为基础的准则则包含了较多的界线检验。一些经济实质相同而相关数据或百分比只有微少差异的交易,可能分属于界线的两边,从而导致完全不同的会计结果,使得以规则为