关于预算会计要素初论.doc

关于预算会计要素初论.doc关于预算会计要素初论
会计要素又称为财务会计的基本要素或会计对象要素。有关会计要素的含义,我国会计界是从会计的对象或会计核算的内容,亦即会计客体来界定的,一般以为会计要素是会计对象(会计客体)的最基本组成部分,既是会计核算的经济活动内容的基天职类,同时也是会计报表的基本构成要素。仅仅以为会计要素就是财务报表要素,这是有失偏颇的。我国现行预算会计确立了五个会计要素,即资产、负债、净资产、收进和支出。其中,资产、负债和净资产三个要素构筑资产负债表,所以也称为资产负债表要素;收进和支出两个要素构筑收进支出表,所以也称为收进支出表要素。下面就对预算会计要素有关新题目进行探索。
一、资产负债表要素
在资产负债表三个要素资产、负债和净资产中,资产、负债是所在组织(营利组织一企业、非营利组织一财政、行政和事业单位)共有的会计要素,而净资产是预算会计中特有的。它们之间的关系等式为:资产=负债+净资产。在预算会计中,资产、负债和净资产(企业会计中称为所有者权益)三个要素有着不同于在企业会计中的特征。主要表现如下:
第一,行政事业单位的资产通常不使用“拥有或控制”这一企业会计常用的确认标准,而使用
“占用或使用”这一标准来确认资产。由于行政事业单位的资产具有取得的无偿性和使用的非经营性或非盈利性的特征(除开事业单位的附属企业和已纳进企业会计核算体系的事业单位),非凡是行政单位的资产尤其是固定资产通常由政府直接提供的,而不需由行政单位用其业务收进往购买。
第二,预算会计中资产有限定性和非限定性之分。资产的限定性,是指资产的提供者(包括拨款人和赠和人)对所提供的资产规定一定的限制,拨款人和赠和人通常是以通过法规、行政命令或协议等方式对其所提供的资产附加限制,接受资产的非营利组织必须给予以遵守。从时间角度看,限定性有暂时性限定和永久性限定之分。和此相对应,其他资产可回为非限定性资产。资产的限定性是非营利组织区别于营利组织的一个独特方面。
第三,非营利组织的负债主要表现为活动负债。如财政总预算会计的负债主要表现为高信用的国债以及因财政周转金的融通而形成的借进财政周转金和因体制结算而形成的和上级往来等活动负债;由于国家规定行政事业单位都不得以发行债券的方式来筹集长期资金,同时银行也一般只对其提供短期借款而基本上很少提供长期货款,所以行政事业单位的负债主要是活动负债。因而非营利组织基本不存在资本结构新题目及利用杠杆功能新题目,但是这却是以盈利为目的的经营性组织-企业必须考虑的新题目。
第四,预算会计中资产和负债的差额采用“净资产”称谓,这和国际通行的用法一致。企业会计中和之相对的概念是“所有者权益”,它是各种投资者对企业净资产的所有权;同时,它也是和债权人权益相联系的概念,它们共同构成“权益”概念。显然预算会计中的这个差额没有上述明确的所有者权益特征。因而在预算会计中采用“净资产”命名以区别于企业会计的“所有者权益”命名是很有必要的,也是非常合适的。
具体地说,和企业所有者权益相比较,非营利组织的净资产要素,具有以下基本特征:
1、非营利组织不存在现实的所有者,其净资产不体现企业那样的所有者权益。
2、出资者,如拨款人、捐款人,是非营利组织净资产名义上的所有者,他们不要求出售、转让或索偿其所提供的资财,也不要求凭借其所提供的资财获得经济上的利