第9章[租赁业务的核算1].ppt

第九章租赁业务的核算
第一节租赁业务概述
第二节融资租赁业务的核算
第三节经营租赁业务的核算
第四节转租赁的核算
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第一节租赁业务概述
一、概念
租赁:出租人在承租人给以一定报酬(通常为定期支付的租金)的条件下,授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产(不动产或动产)的权利的一种协议。
实质是一种契约关系,涉及出租人、承租人和供货人
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二、租赁的分类
(一)按租赁资产上所有权的风险和报酬是否转移分类:融资租赁;经营租赁
(二)按租赁资产投资来源分类:
;(回租赁);
;(转租)
(三)按租赁资产对象分类:
(设备租赁);
(土地、建筑物租赁)
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第二节融资租赁业务的核算
一、标准:所有权;公允价值;75%;90%。
二、租金的计算:
构成:成本;利息;手续费。
计算方法:
,详见教材p328-p329
,详见教材p329-p330
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三、相关的两组重要概念
(一)担保余值与未担保余值
担保余值:就承租人而言,指由承租人或与其有关的第三方担保的租赁资产余值;
未担保余值:指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
(二)最低租赁付款额与最低租赁收款额
最低租赁付款额:指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第一方担保的租赁资产余值。
最低租赁收款额:指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关,但在财务上有能力担保的第三方担保的租赁资产余值。
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四、融资租赁业务的账务处理
(一)租赁期开始日的会计处理
借:长期应收款——应收融资租赁款(最低租赁收款额)
未担保余值
贷:融资租赁固定资产(租赁资产的公允价值)
未实现融资收益(差额)
(二)未实现融资收益分配的会计处理
借:银行存款
未实现融资收益(按当期应确认的融资收入金额)
贷:应收融资租赁款
租赁收入
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四、融资租赁业务的账务处理
(三)初始直接费用的会计处理
借:租赁收入
贷:长期应收款——应收融资租赁款
(四)未担保余值发生变动时的会计处理
(1)借:资产减值损失
贷:未担保余值减值准备
同时,借:未实现融资收益
贷:资产减值损失
(2)借:未担保余值减值准备
贷:资产减值损失
同时,借:资产减值损失
贷:未实现融资收益
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四、融资租赁业务的账务处理
(五)或有租金的会计处理
借:银行存款
贷:租赁收入
(六)租赁期届满时的会计处理

(1)对资产余值全部担保的
借:融资租赁资产
贷:长期应收款——应收融资租赁款
如收回价值低于担保余值
借:其他应收款
贷:营业外收入
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(六)租赁期届满时的会计处理
(2)对资产余值部分担保的
收到返还的租赁资产时
借:融资租赁资产
贷:长期应收款——应收融资租赁款
未担保余值
如收回价值扣除未担保余值的余额<担保余值
借:其他应收款
贷:营业外收入
(3)对资产余值全部未担保的
借:融资租赁资产
贷:未担保余值
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(六)租赁期届满时的会计处理

(1)承租人行使选择权,出租人视同存在。
(2)届满承租人没续租,出租人收取违约金,借:其他应收款
贷:营业外收入
承租人视为收回租赁资产

借:银行存款
贷:长期应收款——应收融资租赁款
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