基础会计 山东英才学院版 （2）.doc

第三章会计等式与复式记账
★内容框架

★知识概要
一、会计等式
(一)会计恒等式
=负债+所有者权益
从数量上看,有一定数量的资产必然有一定数量的权益;反之,有一定数量的权益也必定有一定数量的资产。也就是说,资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系,这种恒等关系用公式表示,即:
资产=权益(静态等式)
资产=负债+所有者权益
由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式,所以通常也称为会计基本等式(第一会计等式)。
以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况,是资产负债表的基本要素。
会计基本等式是以下几项的理论基础:

所有者权益与负债的区别

核心区别


(1)对“资产=权益”等式的影响
经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式,可以总结归纳为以下四种类型:
①资产与权益同时等额增加。
②资产方等额有增有减,权益不变。
③资产与权益同时等额减少。
④权益方等额有增有减,资产不变。
(2)对“资产=负债+所有者权益”等式的影响
如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素,我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响,会扩展为九种类型变化:
①资产和负债要素同时等额增加;
②资产和负债要素同时等额减少;
③资产和所有者权益要素同时等额增加;
④资产和所有者权益要素同时等额减少;
⑤资产要素内部项目等额有增有减,负债和所有者权益要素不变;
⑥负债要素内部项目等额有增有减,资产和所有者权益要素不变;
⑦所有者权益要素内部项目等额有增有减,资产和负债要素不变;
⑧负债要素增加,所有者权益要素等额减少,资产要素不变;
⑨负债要素减少,所有者权益要素等额增加,资产要素不变。
综上所述,每一项经济业务的发生,都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化,即当涉及会计等式的一方时,有关项目的数额发生相反方向等额变动;而当涉及会计平衡公式的两方时,有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动,但始终不会打破会计等式的平衡关系。
(二)收入-费用=利润
企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额,即表现为利润。用公式表示,即:

以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式,即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果,说明了企业利润的实现过程。是利润表的三个基本要素。
(三)会计等式之间的勾稽关系
资产=负债+所有者权益+利润
即:资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
资产+费用=负债+所有者权益+收入
(动、静态结合的会计方程式)
二、复式记账
记账方法,是指在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方式。
记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同(简称:记账方式不同),可划分为单式记账法与复式记账法两种。
(一)复式记账法
复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济交易或事项,都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录,系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。
复式记账法的分类:借贷记账法、收付记账法和增减记账法。
(二)借贷记账法
借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号,将会计科目左方称为借方,右方称为贷方。
“借”表示增加还是“贷”表示增加,取决于会计科目的性质和结构。


资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
特殊资产类科目:贷增借减,如:累计折旧、存货跌价准备、累计摊销等。


负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

成本类科目的结构与资产类科目的结构一致,其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额,贷方登记成本的减少额,期末若有余额,应在借方。

收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同,费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反,与资产类会计科目的结构类似。
(1)收入类会计科目的结构。

收入类会计科目期末通常没有余额。
(2)费用类会计科目的结构。如下图所示。

费用类会计科目期末通常没有余额。
账户
借方
贷方
余额
资产类
↑
↓
借
权益类
↓
↑
贷
成本类
↑
↓