2017年最新收入确认和纳税义务发生时间(会计与税法).docx

2017年最新收入确认与纳税义务发生时间小结
一、会计准则收入确认时间
项目
确认收入时间
分期收款
发出货物时按现值结转
委托代销
收到代销清单结转
预收货款
符合条件后结转
售后回购
收到的款项确认为负债;回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计得利息,计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理
售后回租
收到的款项应确认为负债,不确认收入,有确凿证据将售后回租认定为经营租赁并且交易是按照公允价值达成的,则销售的商品按售价确认收入
附有退回条件商品销售
能够估计退货可能性的,发出商品时确认收入;不能估计退货可能性的,退货期再满再确认收入
劳务收入
资产负债表日,劳务的结果不能可靠地估计,如果预期的劳务成本能够得到补偿,按照已发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同的金额结转成本;如果预期的劳务成本不能得到补偿,应当将已发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入
视同销售
将自产或委托加工的货物用于非应税项目,无偿赠送他人,按成本结转,不确认收入
注:收入确认应符合《企业会计准则第14号——收入》的规定(2017年修订)。
二、税收纳税义务发生时间
税种
主要内容
增值税
★★★
销售货物或者应税劳务先开具发票的,为开具发票的当天
,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。
,为发出货物并办妥托收手续的当天。
,为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。
,为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
,为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。
,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。
(委托他人代销货物、销售代销货物除外),为货物移送的当天。
8. 进口货物,为报关进口的当天
营改增业务:
;先开发票的,为开具发票的当天。
,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
,其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。
消费税
★
消费品纳税义务发生时间与同一环节增值税纳税义务发生时间基本一致
1、采取赊销和分期收款结算方式的,为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为发出应税消费品当天。
2、采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天。
3、采取托收承付、委托银行收款结算方式的,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
4、采取其他方式的,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
特殊情况:
1、纳税人自产自用的应税消费,于移送使用的当天纳税。
2、纳税人委托加工应税消费品,为纳税