第四章 法 律 责 任.ppt

第四章审计职业责任与法律责任
主要内容:本章主要介绍审计责任、会计责任、审计法律责任,以及注册会计师如何避免法律责任。
重点掌握:了解审计责任的发展,理解审计责任与会计责任的关系,理解注册会计师审计法律责任的形成原因及规避
一、概念的辨析
会计责任
审计责任
审计职业责任
审计法律责任
(一)会计责任
1、会计责任的概念
——是被审计单位管理当局对编制的会计报表应承担的责任
2、会计责任的内容包括:
建立、健全内部控制制度
保护资产的安全、完整
保证会计资料的真实性、完整性和合法性
3、会计责任的主体——企业负责人
4、会计责任的法律性质
会计责任实行一种无过错责任。
即会计信息失实导致利害关系人损失,无论责任主体主观是否存在过错,均应当承担民事赔偿责任。
(二)审计责任
1、审计责任的概念
指注册会计师执行审计业务、出具审计报告应负担的责任。侧重于注册会计师执行某项业务时,对委托人或被审计单位的责任。
2、审计责任的内容
CPA对审计报告的真实性负责
CPA对审计报告的合法性负责
CPA按审计业务约定书出具审计报告
3、审计责任的主体
执行审计业务并在审计报告上签名的CPA及其所在的会计师事务所
4、审计责任的法律性质
审计责任具有两方面表现,一是对委托人,基于《审计业务约定书》,注册会计师应当承担约定责任,
二是对利害关系第三人,基于审计的法定强制色彩,注册会计师承担法定责任。
因此,审计责任作为一种民事责任,呈现出两面性,对内是约定责任,对外是法定责任。
5、审计责任与会计责任
基本原则:被审单位的会计责任与审计人员或事务所的审计责任需要明确划分。
在具体的实施中:审计业务约定书、管理当局声明书
需要特别注意的是注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。
(三)审计职业责任
1、审计职业责任的概念
——注册会计师的职业责任就是注册会计师的职业道德,是指注册会计师的职业品德、职业纪律、职业行为、专业胜任能力的总称。
——体现一种职业道德,体现对公众的社会责任。
2、审计职业责任的内容
(1)保持独立、客观、公正
(2)保持专业能力和应有的职业关注
发现错误——无意错报
发现舞弊——故意错报侵吞资产
欺诈性财务报告
对不法行为的责任——除了舞弊外的其他违
法违规行为