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适应经济发展需要提高会计职业判断力
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【摘要】新会计规范的颁布实施,为会计职业判断提供了广阔的空间。本文在论述会计职业判断是会计发展必然的基础上,分析了影响会计人员职业判断的主要因素,提出了提高职业判断力的途径。
会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求,根据企业经济环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验对会计核算的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。随着经济的快速发展,会计环境和会计处理对象日益复杂,企业会计准则和会计制度对会计实务的规范日趋简约,企业面临的不确定因素和风险加大,职业判断的作用日益重要。因此,会计职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量,关系到能否正确核算企业的经营成果,这就要求会计人员适应经济发展的需要,不断提高会计职业判断能力。

一、会计职业判断能力引入的客观必然性

(一)新会计规范的执行需要职业判断能力
1992年财政部颁布《企业会计准则》和分行业的会计制度,2001年财政部颁布了统一的《企业会计制度》,2006年2月我国修订、颁布了新《企业会计准则》。会计处理的选择余地越来越大,许多会计核算政策和方法的选择权下放给了企业。如在新《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》中,规定对非调整性事项要在报表附注中予以说明。但非调整性事项,只规定了一个“重大性”的标准,未在数量上对重大事项进行规定(实际上也很难制订这种量化指标),这就要求会计人员根据自己的经验,结合企业自身的情况去确定哪些是重大事项,哪些是非重大事项。以上这种需要会计人员作出判断的例子在新《企业会计准则》中还有很多,所以需要会计人员去判断并最终作出正确决定的情况也会很多。

(二)提高会计信息质量需要职业判断能力
在市场经济条件下,由于企业的经营类型、规模各不相同,企业在发展中充满不确定性,会计制度和准则不可能为各种类型的企业及它们在各种情况下所可能发生的各种业务的会计处理方法都做出详尽的、具体的规定,而只能做出原则性的规定。会计准则、制度对会计处理留有选择空间的目的是为了使企业各项经济业务的会计处理更符合实际,使企业提供的会计信息具有真实性、可靠性、有用性。但如何做出合理选择,在很大程度上取决于会计人员是否具有良好的职业判断力。

二、影响会计人员职业判断的基本因素

(一)专业知识和经验
专业知识包括一般会计知识和与特定判断任务相关的知识。良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面,既要精于专业又要有一定的知识广度和经验,还要熟悉本单位的实际情况。经验能够形成与特定判断任务相关的知识,使人在遇到相同问题时能更快更合理的解决。

(二)需要和动机
它是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力。从心理学上说,人都有“趋利避害”的心理。会计人员作为人,也具有人类共有的一些需要,包括经济利益、职业地位的追求等。有些需要往往是给予满足管理当局的,这使会计人员面临各种利益冲突时,有可能在职业判断中屈从于管理当局的意愿,难以保持客观中立。但动机也会受到人的价值观的影响,具有高尚的价值取向的会计人员就可能排除各种利益干扰。

(三)业务本身的复杂程度
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