中财4-2 金融资产..ppt

第四章(2) 金融资产(金融工具确认与计量)
定义和分类
交易性金融资产
持有至到期投资
贷款和应收款项
可供出售金融资产
金融资产减值
第一节金融资产的内容和分类
一、金融资产的内容:
金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、衍生工具形成的资产等。
二、金融资产的分类:
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
(2)持有至到期投资;
(3)贷款和应收款项;
(4)可供出售金融资产。
上述分类一经确定,不应随意变更。
第二节交易性金融资产
一、定义:(p103)
满足下列条件之一的金融资产,应划分为交易性金融资产:
。
,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
,如国债期货、远期合同、股指期货等。但是,如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具,则该衍生金融工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系(即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期)不同,采用相应的方法进行处理。
二、交易性金融资产的计量
(一)账户
交易性金融资产—成本
--公允价值变动
(二)初始计量
1、按公允价值进行初始计量,交易费用计入当期损益。
2、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收股利或应收利息。
借:交易性金融资产—成本(公允价值)
投资收益(交易费用)
应收股利(应收利息)
贷:银行存款
(三)后续计量
1、持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。
借:应收股利(利息)
贷:投资收益
2、资产负债表日, 以公允价值计量且其变动计入当期损益(公允价值变动损益)。
借:交易性金融资产–公允价值变动
贷:公允价值变动损益
(或相反)
3、处置金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
(1)借:银行存款
贷:交易性金融资产
投资收益(或借)
(2)借:公允价值变动损益(或贷)
贷:投资收益(或借)
教材P105 例1
例1
2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下: (1)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20000元; (2)2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息); (3)2007年7月5日,收到该债券半年利息; (4)2007年12月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息); (5)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息; (6)2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。
(1)2007年1月1日,购入债券 借:交易性金融资产——成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷:银行存款 1 040 000
(2)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息 借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000
(3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益
借:交易性金融资产——公允价值变动 150 000 贷:公允价值变动损益 150 000
借:应收利息 20 000 贷:投资收益 20 000
(4)2007年7月5日,收到该债券半年利息 借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000
(5)2007年12月31日,确认公允价值变动和投资收益 借:公允价值变动损益 50 000 贷:交易性金融资产—公允价值变动 50 000
借:应收利息 20 000 贷:投资收益 20 000
(6)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息 借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000