CPA考试会计科目学习笔记-第二十四章资产负债表日后事项01.doc

第二十四章资产负债表日后事项(一)
本章考情分析
本章主要阐述了资产负债表日后调整事项和非调整事项的会计处理,属于重要章节。
本章近三年主要考点:(1)调整事项与非调整事项判断;(2)调整事项影响利润总额的计算等。
本章应关注的主要问题:(1)正确区分调整事项和非调整事项;(2)调整事项的会计处理;(3)本章内容可以与收入、前期差错更正等很多章节内容结合出题。
2015年教材主要变化
本章内容没有变化。
主要内容
第一节资产负债表日后事项概述
第二节调整事项的会计处理
第三节非调整事项的会计处理
第一节资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的定义
资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
资产负债表日包括会计年度末和会计中期(中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间)期末。年度资产负债表日,是指每年的12月31日;中期资产负债表日,是指各会计中期期末。例如,提供半年度财务报告时,资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告,不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。
财务报告批准报出日,是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
【教材例24-1】某上市公司20×7年的年度财务报告于20×8年2月20日编制完成,注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为20×8年4月16日,董事会批准财务报告对外公布的日期为20×8年4月17日,财务报告实际对外公布的日期为20×8年4月23日,股东大会召开日期为20×8年5月10日。
该公司20×7年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月17日。
如果在4月17日至23日之间发生了重大事项,需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露;经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20×8年4月25日,实际报出的日期为20×8年4月30日。
资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月25日。
三、资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
(一)调整事项
资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
以下是资产负债表日后调整事项:
(1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债;
(2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;
(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;
(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
(二)非调整事项
资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字,只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说,非调整事项说明的