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商业企业成本会计核算实务
 
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本讲座简要说明
商业企业是从事商品流通(买卖)的独立核算企业。商业企业的经济活动主要是流通领域的购销存活动。商业企业包括了商业零售企业和商业批发企业。本讲座侧重介绍商业零售企业、商业批发企业采购成本和销售成本的核算。

第一节商业零售企业成本核算
一、商业零售的经营特点
商业零售企业的经营活动主要是从批发企业和生产单位购进工农业产品,供应给城乡居民和集体消费者的活动。其经营特点是:
,交易次数频繁,数量零星。
、一手货的现金交易和集中收款,货款分管方式。
,另一部分存放于柜组。柜台与仓库的商品一般由同一实务负责人经营。
由于零售经营的这些特点,对销售的商品,一般采用售价金额核算法。

二、售价金额核算法下采购、入库与销售的核算
售价金额核算法是指商品零售企业采购商品的入库和销售商品的发出,都按售价进行核算。而将售价与进价之间的差额通过“商品进销差价”账户进行核算。在商品销售以后,再按进销差价率将进销差价分配给已销商品,从而将已销商品的售价成本调整为进价成本。最后计算出损益这样一种核算方法。
(一)售价金额核算法的账户设置
商业零售业采用售价金额核算,需要设置如下会计账户。
1.“商品采购”或账户
该账户用来核算商品流通企业商品采购中发生的采购成本。(商品流通企业的采购成本包括了采购价款和进货费用两部分,但如果将进货费用进行单独归集或将进货费用直接计入销售费用的情况下,商品采购账户核算的采购成本只包括商品的买价,而不包括进货费用)。
该账户借方登记商品的采购成本,贷方登记到达并验收入库商品的采购成本。期末借方余额反映的是企业已经收到发票账单,但商品尚未到达或尚未验收入库在途商品的实际成本。
该账户可按商品品种设置明细账进行明细核算。该账户也可用“在途商品”账户代替。
2.“库存商品”账户
该账户借方登记入库商品的销售金额。(售价金额是在进价的基础上加上一定的毛利,再加上销售商品应收取的增值税。)贷方登记结转的已销售商品的含增值税售价金额。期末借方余额反映的是库存商品(包括库房存和柜台存)含应收取的增值税在内的售价金额。
也就是说,在售价金额核算法下,库存商品的增减变动和结存情况均按售价记载。
该账户应按实物负责人(或柜组)分户,设置明细账。总账与明细账都只记金额,通过金额控制,而不需登记实物数量。
3.“商品进销差价”账户
“商品进销差价”账户是库存商品的调整账户,核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。其贷方登记购进商品的售价大于进价的差额,如对库存商品调高价格,调高部分的价款也登记在贷方。借方登记已销售商品应分摊的商品进销差价。如对库存商品调低价格,调低部分的价款也登记在借方。
4.“进货费用”账户。
需要说明:按照现行会计准则的要求,商品流通企业在采购商品过程中发生的进货费用(包括运输费、装卸费、保险费等运杂费),应当计入存货采购