试论司法会计鉴定与注册会计师审计的异同-南充首义会计师事务所.doc

试论司法会计鉴定与注册会计师审计的异同
南充首义会计师事务所陈守义
司法会计鉴定作为司法鉴定的一部分(司法鉴定包括物证技术学、法医学、司法精神病学、司法会计鉴定等),在我国的诉讼活动中正发挥着越来越重要的作用。由于司法会计鉴定即使西方国家也是在二十世纪八十年代初,为适应市场经济的发展和法律制度的日趋完善而产生的一个会计新领域(他们称为诉讼会计),而我国开展司法会计鉴定活动也差不多开始于二十世纪八十年代,无论在理论和实践方面都需要探索。为此,根据有关法规,并结合近年来我所开展司法会计鉴定业务的实践体会,写成了这篇文章,愿与热心司法会计鉴定的同仁探讨。
司法会计鉴定与注册会计师审计可以划等号吗?答案是否定的。二者既有相同点,又有不同的地方。
一、司法会计鉴定与注册会计师审计的相同点
(一)在运用会计学、审计学知识方面
司法会计鉴定是指在诉讼过程中,以独立于诉讼或仲裁双方的第三者身份,对经济纠纷、经济过失及经济犯罪案件中涉及的会计资料和相关资料,由司法机关指派或当事人委托,聘请具有专门知识的人对专门性问题作出判断的一种活动。毫无疑问,司法会计鉴定人,当然应该是会计、审计方面的专家。在鉴定过程中,要运用会计学、审计学知识,对鉴定对象作出专业性判断。注册会计师是经过全国统一考试合格的会计、审计专门人才,在从事审计业务中,也是主要运用会计学、审计学知识,对会计报表或其他会计资料进行审查、验证,从而,发表审计意见。因此,司法会计鉴定人和注册会计师都是以会计学、审计学知识渊博见长的,同时,在各自从事的工作中,都主要运用会计学、审计学知识。
(二)在运用的会计、审计专门技术方法方面
司法会计鉴定人在鉴定过程中,要运用专门的会计、审计技术方法对案件中涉及的财务会计专门性问题进行鉴别判断并作出结论。如对会计凭证、会计帐薄、会计报表和财产物资及其它相关资料进行检查,分析判断其记录的资金的性质和案件资金的存在、分布和运行情况,解决与案件有实质性关系的会计专门性问题,要运用会计核算技术和审计技术。同时,还要运用审核法(如对会计凭证、会计帐薄的相关事项逐项查明其中有无错漏、重复、涂改,数字计算是否正确等)、核对法(如证证核对、帐证核对、帐帐核对、帐表核对等)、查询法(如往来帐、银行帐的函证查询等)、实物盘点法、对比分析法等等。而注册会计师审计过程中,也要采用上述技术和方法,对会计报表或其他会计资料的合法性、真实性、正确性进行审验。
(三)在依据的会计法规方面
司法会计鉴定通常是对会计资料(包括会计凭证、会计帐薄和会计报表)进行专业方面的鉴定,而会计资料的形成以及判断其正确与否,应以相应的会计法规为依据,如《企业会计准则》以及《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等主要的会计法规。而注册会计师在审计过程中,也是以这些会计法规为标准来作出专业判断的。所出具的审计报告还专门对企业(行政、事业单位)的会计报表是否符合上述主要会计法规发表审计意见。因此,司法会计鉴定人和注册会计师都应是熟悉会计法规的专业人员。
(四)在遵循的原则方面
司法鉴定结论是一种特殊的证据形式。从我国现行法律规定看,我国的法定或指定的鉴定人兼具法院的辅助机关和证据方式两种功能。因此,司法会计鉴定人在鉴定过程中应遵循科学、独立、客观、公正的原则,从而使鉴定结论反映客观事实,并具有说