第三章注册会计师的职业道德与法律责任.ppt

第三章
注册会计师的
职业道德和法律责任
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安然公司成立于1985年,从1985年到2000年,该公司先后经历了天然气经销商——电力交易商——能源批发商——全球最大的电子商务交易平台,仅仅15年时间,就创造了无数辉煌的业绩,能够和通用、美孚、壳牌等百年老店平起平坐,2000年排名世界500强企业的第16位。它的每一个战略都成为商学院教学的经典案例。。2001年11月8日,安然公司在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下,向美国证监会承认作了假账,。2001年12月2日申请法院破产保护,破产资产价值高达498亿美元,成为当时美国历史上最大的破产企业。
案例:安达信与安然事件
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为安然公司提供审计业务的安达信国际会计公司成立于1913年,自成立以来,一直被认为是同行业中稳健诚信的最佳精英,到2001年,安达信国际会计公司在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人,85000名员工,业务收入高达93亿美元。目前已因为安然事件解体。从安然公司成立起,安达信就担任安然公司的外部审计工作,20世纪90年代中期,安达信又包揽了安然的内部审计工作,不仅如此,安达信还负责安然公司全部的咨询业务,并且,安达信的前合伙人还主持安然公司财务部门的工作,安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自于安达信。2001年安达信从安然公司获取的外部审计业务收入为2500万美元,而咨询业务所获取的收入为2700万美元。
案例:安达信与安然事件
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德勤与科龙事件:
根据毕马威国际会计公司2006年1月13日为科龙电器公布的审计报告,原董事长顾雏军入主科龙以来,科龙电器通过虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告。,。科龙的原审计师德勤国际会计公司在任期间,为科龙2002年和2004年报出具了保留意见的审计报告,2003年年报甚至还出具了无保留意见审计报告。
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引言:
由于注册会计师服务于广大会计信息使用人,所以必须对其工作标准、职业道德和会计师事务所的管理标准作出严格的规定,以保护广大会计信息使用人的利益,避免安达信与安然、德勤与科龙等同类案件的再次发生。
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注册会计师职业道德
一、基本原则
二、具体要求
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一、基本原则
(一)独立、客观、公正
(二)专业胜任能力和应有的关注
(三)保密
(四)收费和佣金
(五)与执行鉴证业务不相容的工作
(六)前后任注册会计师的审计业务
(七)广告、业务招揽和宣传
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二、具体要求:独立性
1、定义:
实质独立:要求审计人员应当保持审计行为和审计过程客观,不受被审计管理当局的影响。
形式独立:要求审计人员的独立性应被会计信息使用人所认可。
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具体要求:独立性
2、损害独立性的因素:
经济利益
自我评价关联关系
外界压力
独立性
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经济利益方面存在对独立性的威胁情形
(1)与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益;
(2)收费主要来源于某一鉴证客户(安然) ;
(3)过分担心失去某项业务;
(4)与鉴证客户存在密切的经营关系;
(5)对鉴证业务采取或有收费的方式;
(6)可能与鉴证客户发生雇佣关系。
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