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第四章租赁
参考文献:CAS21——租赁
第一节租赁会计概述
一、租赁的概念
租赁:是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人,以获取租金的协议。
性质(法律形式):有偿转让资产的使用权。
租赁会计的主要问题:
是否确认租赁资产转移?
如果确认租赁资产转移,如何计价?
如何处理租金、或有租金、初始直接费等?
如何披露租赁信息?
区分金融租赁与融资租赁、承租方与出租方。
二、租赁的分类
(一)融资租赁与经营租赁
根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属:
融资租赁(金融租赁):是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移,也可能不转移。
经营租赁:除融资租赁以外的其他租赁。
融资租赁与经营租赁的判断
租赁资产所有权转移?
有且将行使廉价购买选择权? ≤5%
租赁期为资产使用年限
的大部分?≥75%
最低租赁付(收)
款额的现值几乎等于租赁资产
公允价值? ≥90%
租赁资产对承租人有专用性?
经营租赁
融资租赁
是
否
否
否
否
否
是
是
是
是
(二)销售型租赁、直接融资租赁、售后租回

应收租赁款15
租赁资产公允价值12
租赁资产的成本10
租赁期间利息收益3
销售利润2
例:一项资产,成本10万元,公允价值12万元,租期5年,每年租金3万元。

应收租赁款15
租赁资产公允价值10
租赁资产的成本10
租赁期间利息收益5
销售利润0
例:一项资产公允价值和成本均为10万元,租期5年,每年租金3万元。

出售方
甲公司
承租方
购入方
乙公司
出租方
销出资产
收取价款
支付租金
租入资产
三、租赁业务的相关概念
(一)与租赁日期相关的概念
租赁开始日
租赁期
租赁期开始日
(二)租赁资产估计余值、担保余值与未担保余值
租赁资产估计余值,是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
担保余值,对承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;对出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。
未担保余值,是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
租赁资产估计余值
承租人担保
承租人关联方担保
独立第三方担保
未担保余值
就承租人而言的担保余值
就出租人而言的担保余值
(三)履约成本、或有租金、初始直接费
履约成本(使用成本)
或有租金
初始直接费