应收款项减值专题.ppt

五、应收款项减值(重点)(2010年、2003年单选、2008年、2006年多选、2011年判断)。
(一)应收款项减值损失的确认(2011年判断、2003年单选)企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失(坏账损失),计提坏账准备。
教材P14第四段
(二)坏账:企业无法收回的应收款项(减值)
企业的应收款项符合下列条件之一的,应确认为坏账: (1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回; (2)债务人破产,以其破产清偿后仍然无法收回; (3)债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(例如,3年以上的应收款项)。
(三)坏账损失:企业由于发生坏账而造成的损失
(四)坏账损失的计提范围
根据我国有关规定,企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备,对应收票据和预付账款不计提坏账准备,如有确凿证据表明应收票据或预付账款无法收回,应先将其转为应收账款或其他应收款后再计提相应的坏账准备
(五)坏账损失的核算方法
直接转销法(已不用)
备抵法应收账款余额百分比法(常用)
账龄分析法
销货百分比法
个别认定法
备抵法方法要点
1、按期估计可能发生的坏账损失(减值损失),记入“资产减值损失”,提取“坏账准备”,形成坏账准备金
估计减值损失的方法
①应收账款余额百分比法★
②账龄分析法
③销货百分比法
④个别认定法
2、平时实际发生坏账时,冲销坏账准备金,同时核销“应收账款”。
账务处理:
科目设置: 坏账准备
核算内容:企业形成的坏账准备金
性质:备抵账户:贷+借—
科目设置: 资产减值损失
性质:费用类借+贷-
(1)、期末(一般为年末)提取坏账准备的分录
步骤:①先计算出“坏账准备”账户年末的实际余额(简称实际数)
②再按一定方法计算出年末坏账准备金的估计数,此估计数为“坏账准备”账户年末的最终贷方余额(简称估计数)
③作一笔调整分录,使实际数等于估计数,此调整分录就是年末提取坏账准备的分录
例:某企业首次提坏账准备(“坏账准备”账户年初的实际余额为0),采用应收账款余额百分比法,“应收账款”年末余额10万元,提取比例3‰。
分析:年末提300元。
借:资产减值损失——计提的坏账准备 300
贷:坏账准备 300
(2)、平时分录
发生坏账时借:坏账准备
贷:应收账款
原已确认坏账又收回的核算
先冲销核销时的分录,
借:应收账款
贷:坏账准备
后反映正常收回
借:银行存款
贷:应收账款
教材P15 例1-18 1-19 1-20 1-21
课堂练习
2007年某企业对应收款项进行减值测试,并根据各公司的资信情况确定按5%计提坏账准备。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1 200 000元;第二年客户乙公司所欠15 000元账款按规定确认为坏账,应收账款年末余额为1 400 000元;第三年客户丙公司破产,所欠10 000元中有4 000元无法收回,确认为坏账,年末应收账款余额为1 300 000元。第四年已冲销的甲单位所欠15 000元账款又收回10 000元,年末应收账款余额为1 500 000元。
要求:完成企业四年有关应收账款坏账准备的会计处理。