山东证监局会计准则更新20092010培训章节件二股份支付及其他201107ppt课件.ppt

中瑞岳华会计师事务所上海技术中心陈奕蔚
RSM China Certified Public Accountants
2011年7月于山东济南
2009~2010年度会计准则新变化《企业会计准则解释第3号》《企业会计准则解释第4号》《企业会计准则讲解(2010)》(二)——股份支付及其他
主要内容
股份支付准则的最新修订
可行权条件与非可行权条件
集团内部以现金结算的股份支付
与房地产建造协议相关的收入的确认模式
安全生产费和维简费的会计处理
企业收到政府给予的搬迁补偿款的会计处理
其他综合收益的界定及披露
分离交易可转债中的认股权证,权证持有人未行权时发行方的会计处理
《企业会计准则讲解(2010)》其他重要修订
2
股份支付准则的最新修订——可行权条件与非可行权条件
3
《企业会计准则解释第3号》的规定原文
《企业会计准则解释第3号》第五条:
五、在股份支付的确认和计量中,应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件?
答:企业根据国家有关规定实行股权激励的,股份支付协议中确定的相关条件,不得随意变更。其中,可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件;反之,为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件,具体包括市场条件和非市场条件。
企业在确定权益工具授予日的公允价值时,应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的,只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件(如服务期限等),企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。
在等待期内如果取消了授予的权益工具,企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理,将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益,同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的,企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。
4
IFRS下的对应规定
IASB于2008年1月发布的《对IFRS2的修订:授予条件和取消》(Amendments to IFRS 2: Vesting conditions and cancellations)
5
可行权条件与非可行权条件(续)
下表资料来源:IFRS “Summary of conditions for a counterparty to receive an equity instrument granted and of accounting treatments”
8
决定对方能否获取所授予权益性工具的条件
可行权条件
非可行权条件
服务条件
业绩条件
市场业绩条件
其他业绩条件
主体和对方均有选择权是否满足该条件
对方有选择权是否符合该条件
主休有选择权是否符合该条件
实例
要求服务3年
基于主体权益工具市价的目标
成功IPO且服务特定期间的目标
基于商品价格指数的目标
按照行权价格支付款项
主体继续该计划
确定授予日公允价值时应予考虑吗?
否
是
否
是
是
是(假定在计算股份支付的公允价值时,主体继续该计划的可能性为100%)
如果条件不满足,授予日后及行权期间的会计处理
作废。主体应修正费用,以反映预计行权的权益工具数量的最佳估计。
不改变会计处理。在剩余行权期间,主体继续确认费用。
作废。主体应修正费用,以反映预计行权的权益工具数量的最佳估计。
不改变会计处理。在剩余行权期间,主体继续确认费用。
取消。主体应立即确认本应在剩余行权期间确认的费用。
取消。主体应立即确认本应在剩余行权期间确认的费用。
可行权条件与非可行权条件(续)
确定权益工具授予日的公允价值时应考虑的条件
可行权条件中的市场条件
非可行权条件
注意:根据金融工具准则相关规定,在权益结算的股份支付中,权益工具的公允价值于授予日确定,后续的权益工具公允价值变动不予确认,即整个股份支付计划项下应确认的累计费用总额=最终授予的权益工具数量×该等权益工具于授予日的公允价值
确定所授予的权益工具数量时应考虑的条件
服务期限条件
可行权条件中的非市场条件
影响
如果未满足服务期限条件或非市场条件:冲回原先已就该项股份支付计划确认的费用,该股份支付计划项下的累计费用为零
如果已满足服务期限条件或非市场条件,但未满足市场条件或非可行权条件:视作相应数量的权益工具已被授予,仍按照该等权益工具于授予日的公允价值确认股份支付费用,并作为加速行权处理