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生物资产核算办法
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内容提要
一、办法适用范围
二、生物资产的定义
三、生物资产的初始计量
四、生产性生物资产的转化
五、生物资产的后续计量
六、生物资产的后续支出和收获
七、生物资产的处置
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为规范集团公司财务核算,特别是内蒙古伊利畜牧发展有限责任公司及其子公司生物资产的核算,适应公司经营发展需要,加强财务管理,保证财务信息的规范性和准确性,特制定本办法。
一、本办法根据财政部发布的《企业会计准则》的有关规定,并结合公司的生产经营特点和管理要求制定。本办法适用于集团公司所有分、子公司,合营及联营公司可参照执行。
二、生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同,其具有特殊的自然增值属性。从会计核算的角度来看,集团公司生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产两类。
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(一)消耗性生物资产
消耗性生物资产是指为出售而持有的公犊牛、母犊牛等,消耗性生物资产应当作为存货在资产负债表中列报。
(二)生产性生物资产
生产性生物资产,是指为生产犊牛和牛奶而持有的奶牛。包括准备培育青年牛、泌乳牛等。生产性生物资产一般要经过培育、成熟投产和更新处置等阶段。根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的),可以对生产性生物资产进行进一步的划分。由此,生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类,前者包括青年牛,后者包括泌乳牛。生产性生物资产应当在资产负债表中单独列报。
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三、生物资产的初始计量
(一)外购
1、公司一般不存在外购的消耗性生物资产,如果存在按应计入消耗性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额,借记“消耗性生物资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。
2、购入生产性生物资产,如:青年牛、泌乳牛,按应计入生产性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额,借记“生产性生物资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。
企业一笔款项一次性购入多项生物资产时,购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出,应当按照各项生物资产的价款比例进行分配,分别确定各项生物资产的成本。
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例题:
例1:XX公司购入青年牛100头,
账务处理:
借:生产性生物资产
贷:银行存款/应付账款
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(二)投资者投入生物资产
投资者投入生物资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
(三)借款购入的生产性生物资产资本化
以借款购入的生产性生物资产,借款费用可以资本化,资本化金额为该专门借款的全部利息,资本化终止时间为购入的该批奶牛转为泌乳牛。
(四)自行繁殖生物资产
对于公司自行繁殖的生物资产,主要是泌乳牛繁殖的公犊牛、母犊牛。公犊牛在60日内对外出售,所以在消耗性生物资产中核算;而母犊牛由于当时不能确定其用途,故也在消耗性生物资产中核算。公司自行繁殖的公犊牛、母犊牛,由于是生产牛奶的副产品,所以其成本按零处理。
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四、生产性生物资产的转化
青年牛达到预定育龄可以产奶时,按其账面余额,借记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产——泌乳牛”科目,贷记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产——青年牛”科目,
未成熟生产性生物资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。
五、生物资产的后续计量
消耗性生物资产按成本减累计跌价准备计量;未成熟的生产性生物资产按成本减累计减值准备计量,成熟的生产性生物资产按成本减累计折旧及累计减值准备计量。
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