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案例分析特许权使用费海关征税问题
随着高新技术产品、 机电设备等进口的大幅增长, 我国对外支付特许权使用费等各类技
术费也迅猛增长, 从而引发海关对特许权使用费征税等问题。 其中关键问题在于特许权使用
费计入完税价格的确认额,而不少企业对此尚缺乏足够的认识和重视。
当前,我国进口专有权利使用费和特许费呈现快速增长态势。 2001 年仅为  亿美元;
至 2008 年已突破 100 亿美元,达  亿美元; 2013 年更是突破 200 亿美元,达
亿美元; 2014 年则进一步增至  亿美元; 2015 年前 6 个月虽同比下降 % ,但亦达
105 亿美元。随着机电产品,特别是高新技术产品进口的持续增长,我国进口专有权使用费
和特许费还将持续增长。 有鉴于此, 海关部门也日益重视加强对专有权使用费和特许费的监
管,而相关企业对特许权使用费征税的有关规定普遍缺乏足够认识。 本文以典型案例解读的
方式为企业提供一些借鉴指导。
案例简介
某企业进口精密检测仪两台,进口商业发票显示:该仪器价值 600 万美元( FOB 价),
其中包括外方代理佣金 3 万美元。 但进口合同显示, 除 600 万美元仪器价格外, 还发生如下
未列入进口商业发票也未向海关申报的费用: 为适应国内特殊的生产条件, 国外出口商按要
求对仪器进行定制的特定设计费 3 万美元,为货物的专利 (驱动软件 ) 而支付的特许权费 100
万美元,设备安装调试费 2 万美元,仪器 5 年保修费 3 万美元,技术服务费 ( 实为境内工人
技术培训和境外采购考察费 )5 万美元。
海关在确定完税价格时, 与进口商就除佣金以外的费用是否纳入完税价格产生争议。 此
外,保修期满后,该仪器发生损害, 发生进口替换配件购置费和维修费用各 1 万美元, 并支
付驱动程序升级费用 1 万美元。
案情分析
关于 3 万美元的设计费。 该 3 万美元设计费是出口商为向中国市场销售该货物进行特殊
设计而发生的,且未包含在该货物 FOB 成交价格中。因此根据《中华人民共和国海关审定
进出口货物完税价格办法》第十一条“以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时,
未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或价值应计入完税价格”项下第 ( 二 )款“与进
口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的, 由买方在境外进行的为生产进口货物所
需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务” ,该 3 万美元设计费应计入完税价格。
关于 100 万美元特许权费。 《审价办法》第十一条项下第 (三 )款规定“买方需向卖方或
有关方直接或间接支付的特许权使用费, 但是符合下列情形之一的除外: 特许权使用费与该
货物无关, 特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。 因此, 特
许权使用费是否被计入完税价格关键要看是否满足如下三点: 一是该特许费未包含在成交价
格中。本案中,该特许费未包含在 FOB 成交价格之中,进口商也未向海关申报。二是该特
许费与进口货物有关。 本案中, 该特许权费是针对涉案进口货物的专利而支付, 即该进口货
物含有专利。根据《审价办法》第十三条“符合下列条件之一的特许权